MBA论文代写|MPA论文代写|工程硕士论文|经济管理论文|国际贸易论文代写|医学护理论文|文学论文|项目管理论文|建筑工程论文|教育教学论文|农业推广论文|法学论文代写|体育论文|工商管理论文|公共管理论文|艺术论文|会计论文|环境论文|计算机论文代写|财务管理论文|物流管理论文|新闻传播论文|应用文类市场营销论文|人力资源论文代写|心理学论文|化工论文|机械论文代写|石油工程论文代写|水利工程|哲学论文|英语论文|电气工程论文|对外汉语论文|金融学论文思政论文|通信工程论文代写

天天论文代写网可提供代写毕业论文,代写职称论文,代写硕士论文,代写代发表等服务

在线客服

于老师 点击这里给我发送消息 177872916
电 话:13838208225
王老师 点击这里给我发送消息 177872915
电 话:13503820014
当前位置:首页 > 论文资源 > 会计论文代写
会计论文代写
风险视角下的中小企业内部控制问题研究
作者:张维 日期:2019/1/28 12:28:24 点击:

     

 

 

我国中小企业在改革开放过程中,在促进国民经济发展、提高就业率和创新创业等方面起到重要作用,在我国国民经济占有重要地位。然而,纵观我国中小企业的发展历程可以发现,许多中小企业在发展中途,止步不前,甚至被迫倒闭,很重要的一个原因在于其内部控制问题,特别是当企业面临越来越复杂的经营环境时,有必要从风险的视角来分析和研究中小企业内部控制问题,针对我国中小企业内部控制的现状及存在问题,提出解决内部控制问题的方案及对策,突出中小企业在内部制构建或优化中的重点。

 

本文首先通过梳理国内外相关研究文献,了解此领域的研究现状,提出本文研究的主要问题,梳理研究思路,确定研究方法。然后从内部控制及风险管理相关理论开始,通过内部控制及风险管理概念的发展演变,分析其本质,在概念明确的基础上,分析比较内部控制和风险管理的关系,提出从风险视角去理解内部控制,从理论上梳理风险视角下的内部控制体系,突出以风险为导向的内部控制目标、内部控制对象、内部控制主体以及内部控制要素,并以此理论体系为基础,利用实证研究方法,提出假设、建立模型、选择变量、收集数据、分析结果,挖掘风险视角下的中小企业内部控制作用机制,为分析中小企业内部控制问题指明方向,再结合中小企业实际,分析总结中小企业内部控制问题本质及形成原因,研究发现中小企业内部控制大都缺乏有效性,主要原因在于,内部控制构建或优化没有从风险入手构建完整内部控制体系,对内部控制作用机制认识不到位,忽视了内部控制可以降低风险对目标实现的不利影响,特别是环境要素在整个体系中的基础作用。至此,在问题明确的基础上,提出基于风险的内部控制体系作用机制的中小企业内部控制问题解决方案,并以 GH 公司为例,对解决方案予以运用,形成 GH 公司内部控制优化方案。

 

整个研究从中小企业发展实际现状中提炼问题,再将实际问题转化为可研究的理论问题,通过梳理内部控制理论体系到实证内部控制作用机制,最终找到了中小企业内部控制问题的突破口,以此为起点,对中小企业内部控制现状进行剖析,找出本质问题和成因,形成解决方案和对策,再以具体企业实际运用为研究的落脚点,体现应用性研究的价值所在。

 

关键词:风险视角,中小企业内部控制,内部控制环境,内部控制作用机制,实证分析


 

 

ABSTRACT

 

In the process of reform and opening up, China's small and medium-sized enterprises play an important role in promoting national economic development, increasing employment rate, and innovating entrepreneurship, and occupy an important position in China's national economy. However, looking at the development process of small and medium-sized enterprises in China, we can find that many small and medium-sized enterprises are in the middle of development and even forced to close down. One of the important reasons is their internal control problems, especially when enterprises face increasingly complicated operations. In the environment, it is necessary to analyze and study the main reasons of the internal control problems of SMEs from the perspective of risk. According to the current situation and internal control problems of SMEs, the paper proposes solutions and countermeasures to solve the internal control problems, highlighting the internal and external systems of SMEs. The focus in building or optimizing.

This paper firstly sorts out the research literature at home and abroad, understands the research status in this field, proposes the main problems of this paper, sorts out the research ideas, and determines the research methods. Then, starting from the internal control and risk management related theories, through the evolution of internal control and risk management concepts, analyze its essence, analyze and compare the relationship between internal control and risk management on the basis of clear concepts, and propose to understand the internal from the perspective of risk. Control, theoretically combing the internal control system from the perspective of risk, highlighting the risk-oriented internal control objectives, internal control objects, internal control subjects and internal control elements, and based on this theoretical system, using empirical research methods Hypothesis, model building, selecting variables, collecting data, analyzing results, mining the internal control mechanism of SMEs from the perspective of risk, pointing out the direction for analyzing the internal control problems of SMEs, and combining with the actual situation of SMEs, analyzing and summarizing the nature of SME internal control problems And the reasons for the formation, the study found that the internal control of SMEs is mostly lack of effectiveness, the main reason is that the internal control construction or optimization does not start from the risk to build a complete internal control system, the internal control mechanism is not in place, ignore the internal The system can reduce the risk of adverse effects on the achievement of objectives, a fundamental role in the whole system, especially environmental factors. So far, on the basis of clear problems, the solution to the internal control problem of SMEs based on the mechanism of risk-based internal control system is proposed, and GH company is taken as an example to apply the solution. Form GH company internal control optimization program.


 

 

The whole research refines the problem from the actual situation of SME development, and then transforms the actual problem into a theoretical problem that can be studied. By combing the internal control theory system to the empirical internal control mechanism, it finally finds a breakthrough in the internal problems of SMEs. Starting point, analyze the status quo of SME internal control, find out the essential problems and causes, and form a solution to the problem, and then take the actual application of the specific enterprise as the foothold of research, embodying the value of applied research.

 

KEYWORDS:risk perspective, internal control of SMEs, internal control, internal control environment, internal control mechanism, empirical analysis


 

 

第一章      绪论

 

1.1 研究背景、目的和意义

 

1.1.1 研究背景

 

中小企业已成为我国国民经济和社会发展的重要组成部分,国家工商总局统计的 2012 9 -2017 9 月不同规模企业新增户数占比和年均增长率中,中小企业发展数量增长最快(图 1.1)。国家统计局统计的 2011-2016 年中小工业企业主营业务收入及增速情况,中小企业主营业务收入增速提高(图 1.2)。总之,我国的中小企业已具有以下特征:90%以上的企业数量,贡献了 50%以上的税收、60%以上的GDP70%以上的技术创新以及 80%以上的城镇劳动就业(数据来源:国务院促进中小企业发展工作领导小组第一次会议)。但是与其他国家中小企业相比,我国的中小企业仍然呈现增长快、消亡快的状况,据相关数据显示,我国中小企业平均寿命仅为 2.9 年,而欧洲中小企业的平均寿命则为 12.5 年(陈晶,2014[1])。我国中小企业这种高增长、高死亡的企业发展模式,不仅会降低社会资源的利用率,还可能会产生一些负面的社会效应,特别是在我国经济发展进入新常态背景下,经济持续下行也给中小企业带来不利影响,因此健康可持续发展成为中小企业发展面临的一个重要课题。

 

尽管近年来国家大力支持中小企业发展,以税收、贷款等各项优惠政策来优化企业发展的外部环境,从内部建设方面发布内部控制相关规范,引导企业优化内部管理,但据阿里研究院发布的《2017 中小企业生存现状发展策略》报告披露(以下简称报告,该报告数据来源于我国 30 万家年营业额小于 3 亿元的中小企业群体,随机发放近 4000 份调查问卷,调查周期为 2016 12 -2017 1 月),当前仍有 46%的中小企业持非乐观的信心态度(图 1.3),主要原因在于对政策以及宏观经济增长的疑虑,以及中小企业自身的发展瓶颈(图 1.4),从报告中这两方面的数据显示,目前中小企业对自身发展问题的分析,更多仍是进行外部归因,即从外部环境政策及企业存在问题表象入手,没有站在企业长期发展的角度,从影响企业长远发展的风险因素来考虑企业的发展问题,更没有意识到内部控制对于中小企业的风险抵抗力、企业发展稳健性等方面的积极作用,因此也就不能发挥内部控制对于

企业可持续发展的正向作用。

 

事实上,在内部控制政策方面,我国于从 2008 年至今先后出台多项政策,包括《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》、《关于 2012 年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》,尽管如此,中小企业的内部控制大多仍停留在满足外部监管要求上,有内控体系的流于形式和表面,没有内控体系的仅有一些简单的控制方式,如会计控制、实物控制等,基本没有形成完整有效的内部控制体系。

1.1.2 研究目的

 

 

我国的中小企业在国家经济发展中越来越占有不可忽视的地位,从体量到增长速

 

度都显示出了强劲的势头,国家也从税收、金融、法规等方面优化中小企业发展的

 

外部环境,投入了大量的社会资源,大力支持中小企业的发展。尽管如此,由于中

 

小企业规模小,发展不规范,自身抵御风险的能力较差,并且在内部控制方面感到

 

无所适从,使得内部控制实施效果不佳。由于中小企业仍然面临着较多的各类风险

 

(陶娅,2015[2]),因此以风险为导向,通过理论研究,案例分析发现中小企业内部

 

控制存在的问题,结合实证方法进一步探索解决重点,确定问题的关键点,针对主

 

要问题,提出解决方案,形成内部控制建设或优化的基本思路和方法,以期为中小

 

企业在内部控制构建或优化过程中形成借鉴。


 

 

1.1.3 研究意义

 

从各项统计数据可证,中小企业已经成为中国经济发展重要组成部分,特别是在大众创业、万众创新政策推动下,在促进技术创新、产品创新以及服务创新等方面,发挥着越来越重要的作用。但是高出生率和高死亡率问题在中小企业中表现尤为突出,这种不可持续的发展降低了社会资源的使用效率。

 

据阿里研究院发布的《2017 中小企业生存现状发展策略报告》披露,中国GDP增长已由高速增长期进入中高速增长期,说明产业红利、行业红利都在逐渐趋于平缓,过渡依赖外部环境发展的企业会受到较大的影响,因此有必要从风险视角下,研究如何通过有效的内部控制增强企业发展的稳健性,以应对越来越不确定的外部环境,对于我国中小企业的发展有着重要的现实意义。另外,2017 6 月,财政部发布《小企业内部控制规范(试行)》,使得研究中小企业内部控制建设问题,具有一定的推广意义。

 

本文对于中小企业内部控制问题的研究,遵循了现象到本质的科学研究方法,并以定性研究和定量研究相结合,发挥各自研究优势,定性研究理清思路,定量研究证明推论,从企业风险角度,以一种科学合理的量化方法,可以丰富中小企业内部控制的相关研究,具有一定的学术意义。

 

 

1.2 研究思路、方法及可能的创新

 

 

 

1.2.1 研究思路

 

本文首先通过梳理国内外相关研究文献,了解此领域的研究现状,在风险管理与内部控制融合理论中,提出本文研究的主要问题,从内部控制及风险管理相关理论开始,通过内部控制及风险管理概念的发展演变,分析其本质,在概念明确的基础上,分析内部控制和风险管理的关系,在此基础上以风险视角解构内部控制体系,包括控制主体、控制目标、控制对象,以风险视角下的内部控制体系作为框架基础,围绕此框架下的核心理论,即目标-风险-控制,利用实证方法,探析内部控制作用机制,实证部分的研究设计遵循实证研究的一般思路,即围绕假设选择变量、确立模型,通过实证结果证明理论假设的合理性。为内部控制问题分析提供理论基础,经实证发现内部控制对风险影响目标的实现过程具有调节作用,且内部控制环境相比其他内控要素,更具有明显的调节作用。基于此结论,再对目前中小企业内部控制问题进行详细分析,从现状到原因,归纳总结出中小企业内部控制问


 

题根本原因,实践结论证实了理论基础,并以此作为问题解决突破口,有针对性的提出解决对策,最后以GH公司为例,将内部控制解决方案以实例进行运用,把解决方案在具体企业中的落地实施作为重点,突出问题研究从实际中来,到实际中去的指导思想。

 

整个研究遵循提出问题分析问题解决问题形成结论的研究思路,从理论推论到实例运用,理论服务实践,以期望形成具有借鉴意义的内部控制问题解决思路,研究思路参见图 1.5

1.2.2 研究方法

 

本文主要采用理论分析、实证分析、归纳总结、案例分析等研究方法,来分析我国中小企业内部控制现状、存在问题、形成原因,最终提出问题解决对策。

 

理论分析:通过阅读、梳理、分析内部控制和风险管理等一系列相关文献,形成中小企业内部控制分析的理论框架为风险视角下的有机内控系统。

 

实证分析:在理论分析基础上,提出假设,通过收集相关数据,确定相关要素的量化指标,以数据分析方式,证明中小企业内部控制的作用机制,进一步夯实问题研究的理论基础。

 

归纳总结:从风险视角下的内控体系出发,对审计实践中的中小企业内部控制现状进行分析、归纳、总结,发现中小企业内部控制的根本问题和本质原因,针对问题及原因提出解决方案。


 

案例分析:以具体公司为例,将问题研究代入实际场景,突出解决方案在具体场景下的落地实施,为最终研究结论提供实践支撑。

 

1.2.3 可能的创新

 

本文在对已有理论研究的基础上,通过理论分析、实证检验和归纳总结的研究方法,分析得出我国中小企业内部控制问题中的本质问题,并以解决实际问题为指导原则,提出针对内部控制中本质问题的解决方案,以治标先治本的思路,探讨中小企业如何以一种正确的打开方式来对内部控制进行构建或优化,避免因方向性问题导致的内部控制效果不佳,使得惯以成本效益原则为指导的中小企业经营管理者对内部控制缺乏信心,而忽视了内部控制在企业风险管控中的作用。

 

因此,本文可能的创新点在于以理论和实践为基础,对于中小企业内部控制问题从控制体系基础处探索问题本质,以案例分析与实证分析相结合的方法,证明理论分析中问题关键要素的正确性,探明中小企业内部控制的构建或优化重点,揭示出内部控制对风险影响企业目标实现具有调节作用,即内部控制越好,越能降低风险对于目标实现的影响作用,而内部控制也并非零散的个别控制手段,而是以目标设定为逻辑前提,以影响目标实现的风险为控制对象,以组织全员为控制主体,以内部控制五要素为核心的有机控制体系,其中良好的内部控制环境,可以调节风险对目标实现的影响程度,是内部控制体系发挥积极作用的基础保障,也是当前中小企业内部控制问题中的关键点。

 

 

1.3 文献综述

 

 

 

1.3.1 国外文献回顾

 

早在 19 世纪 20 年代,法约尔就提出了管理的要素包括:计划、组织、命令、协调和控制。此后,这种管理观就形成了国外学者研究内部控制的一个逻辑起点,将内部控制视为一种管理工具。在与企业管理的整合研究过程中,内部控制从内部牵制逐渐发展并超越了最初会计与审计的范畴,直到 21 世纪初,风险管理理论的提出,使内部控制理论有了新的发展。内部控制的理论研究和制度框架应用共同推动着内部控制理论的发展。

 

1)内部控制理论框架方面

 

1992 年美国反舞弊性财务报告委员会发起组织 COSO The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,以下简称COSO委员会


 

发布了企业内部控制的专门报告 《内部控制整体框架》 (Internal ControlIntegrated Framework,即COSO报告),报告对内部控制的定义做了详细的解释说明,将之前仅停留在财务控制阶段的内部控制研究,推向了企业管理和战略管理阶段。2004 年基于风险的概念,COSO委员会出台了《企业风险管理框架》(Enterprise Risk Management Framework),将内部控制的目标提升到风险管理层面,成为内部控制理论发展的里程碑。 2017 9 COSO 委员会发布更新版《企业风险管理框架》,将企业风险管理工作的核心要义从协同上升为和企业战略与绩效的融合,对于企业治理不再单纯的强调风险,而是直接从企业治理和管理的角度提出将风险管理内容嵌入。以美国、英国、加拿大为代表的国外内部控制研究,很多都是基于美国COSO报告框架演变而来,因此美国也成为对内部控制理论研究贡献最大的国家。除此之外,还有很多国家的组织和学者也在结合各自国家的特点,构建适合本国企业发展的内部控制理论体系,并将理论体系不断的与实践结合。

 

2)内部控制概念理解方面

 

在对于内部控制认识方面,Ouch (1979)[3]Flamholtz (1983)[4]认为内部控制本质上是管理控制。Jensen and Meckling (1976)[5]认为,企业本质上是由股东、债权人、经营者、员工、政府等利益相关者,缔结的一组契约,正是由于契约具有不完备性,需要内部控制对其进行补充,故内部控制本质上是企业内部的一项制度性安排。

 

从系统论的角度,Swayze (1946)[6]提出内部控制的需求主要来自于组织内部而不是组织外部,内部控制本身是会计系统不可分割的一部分。Rotch (1993)[7]提出一个有效的内部控制系统应该包括战略、结构、业绩评价、动机和激励,可以协调组织人员目标分歧,促进合作。

 

3)内部控制作用及影响方面

 

在风险管理与内部控制系统相关性研究方面,Lauraf.SPira (2003)[8]的研究将最初的内部控制理论与风险管理相结合形成新的内部控制理论,有助于提高企业的管理水平。D.V.Rama (1996)[9]研究了众多中小企业的管理报告,他们发现中小企业由于其资金规模小,组织结构简单,在缺乏有效的内部监督体制下财务报表更容易出现问题。Colbert (2008)[10]从内部控制重要性方面进行研究,认为任何企业都缺少不了内部控制。Altamuro,et al. (2010)[11] 认为,公司内部控制的改善可以提高盈利质量。 Annukka Jokippi (2010)[12]认为企业可以根据自身经营的特点,来构建与企业相适合的内部控制体系,使企业更为有效的经营管理。

 

4)内部控制缺陷披露方面

 

COSO报告和SOX 404 法案为起点,展开内部控制缺陷披露研究,Ogneva et al. (2007)[13]发现公司权益成本受到内控缺陷披露的同向影响,权益成本中含有更多隐含


成本。Beneish et al. (2008)[14]对内部控制的缺陷和不确定性进行研究,发现公司所聘用事务所的质量对内部控制披露的反应有积极影响,有问题的内部控制信息披露也对企业异常高收益起到抑制作用。Costello (2011)[15]发现贷款人会减少与内部控制缺陷公司的金融契约和一些财务条款,并且对他们的监管更严格。Boritz et al. (2013)[16] 利用软件抓取分析内部控制审计报告中专门词汇的方法识别IT控制缺陷。Masli et al (2010)[17]从内部控制有效性、审计效率和时效性几方面建立指标,对内部控制进行监控。

 

1.3.2 国内文献回顾

 

20 世纪 80 年代,我国学者在COSO框架和国外其他内部控制理论研究的基础上,结合我国经济发展特点,对内部控制进行了深入而广泛的研究,研究内容囊括了内部控制发展历程、框架建设、内部控制有效性、内部控制披露等多个方面。

 

1)内部控制作用研究方面

 

阎达五、杨有红 (2001)[18] 通过对COSO报告内部控制五要素分析,提出以合规经营和效率为内控目标,更符合我国国情。而要发挥内部控制体系的作用,朱荣恩 (1996)[19] 、于增彪 (2007)[20] 、李心合 (2007)[21]等学者都认为内部控制体系的构建不能只是从审计、会计角度进行纯粹的理论研究,还应加强与企业经营管理的结合,这样才能提高内控体系方案的有效性,才能更好的发挥内部控制作为企业免疫系统的作用(贺伊琦 (2011)[22] )。欧阳电平等 (2007)[23]提出了内部控制里人的因素,即其实质为人控制人,其作用的发挥离不开对人的约束和激励,同时还需提高管理人员的管理理念和管理水平,建立企业文化,优化公司的组织结构(袁建华,王晓夏等 (2009)[24])。金彧昉、徐明磊等 (2005)[25] 借鉴COSO报告,结合具体经济业务构建内控,证实了内控有效性的发挥要与实务结合。另外,外部环境的不确定性也激发了企业对于内部控制的依赖(汪怡杉 (2017)[26])。随着内部控制披露制度的完善,内部控制信息披露可以调节信用政策(王珍义、徐雪霞等 (2017)[27])。


论文资源 | 期刊资源 | 论文模板资源 | 论文代写技巧 | 站内资讯 | 代写论文交易流程 | 代写论文业务范围 | 联系我们 |
收缩
  • 电话咨询

  • 13838208225
  • 13503820014