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会计论文代写
互联网背景下会计师事务所审计程序优化研究-以 A 会计师事务所为例
作者:强雅芳 日期:2019/1/27 14:29:18 点击:

           

 

近年来审计失败案例频发,经过研究人员统计分析,发现会计师事务所审计程序执行失当是主要原因,这种现象引起了人们对注册会计师审计程序设计和执行情况的关注。会计师事务所当前审计工作主要分为审计准备阶段、审计实施阶段和审计完成阶段。注册会计师在与被审计单位签订审计业务约定书,收集审计证据,执行审计程序,控制审计风险,得出审计意见。互联网背景下审计环境发生巨变,数据来源和存储方式多样化,海量信息使审计人员难以通过原有审计程序发现隐藏审计风险,为审计工作带来新的挑战。另外,国家正在加快审计信息化、注册会计师行业信息化建设步伐。因此,对于会计师事务所审计程序的优化研究至关重要。

 

本文基于 A 会计师事务所现有审计程序,通过发放调查问卷的方式了解不同阶段审计流程。首先综合分析发现该事务所审计程序设计和执行中存在以下问题:承接业务流程设计与实施不匹配,前期准备工作不到位,风险控制程序执行不力,业务完成阶段监督缺位。接着发现问题产生根本原因是注册会计师行业信息化水平较低,会计师事务所审计风险控制较弱,注册会计师执业风险意识淡薄,注册会计师专业胜任能力较低。在此基础上结合互联网背景下大数据信息挖掘、处理技术和审计云平台搭建需求,列出审计程序优化依据,并对互联网背景下会计师事务所审计程序从审计准备阶段、审计实施阶段和审计完成阶段的审计流程进行总体优化设计。另外,对风险应对阶段具体审计程序也进行审计流程优化设计。最后提出会计师事务所审计程序优化执行建议:完善审计业务承接流程,加强会计师事务所内部控制制度建设,严格执行三级复核制度,全面把控审计风险,重视审后工作。本文对 A 会计师事务所的审计程序优化方案设计,能缩小与被审计单位数据搜集和验证的时间,实现即时审计、持续审计,提高审计效率,降低审计成本,对会计师事务所和审计行业的发展具有现实意义。

 

关键词:审计程序,互联网+ ,会计师事务所 ,程序优化 ,审计环境

 

ABSTRACT

 

In recent years, audit failures have occurred frequently. After statistical analysis by researchers, it is found that the failure of auditing procedures in accounting firms is the main reason. This phenomenon has aroused people's concern about the design and implementation of auditing procedures for CPA. The current audit work of accounting firms is mainly divided into audit preparation stage, audit implementation stage and audit completion stage. The CPA has signed an audit engagement letter with the audited entity, collected audit evidence, performed audit procedures, controlled audit risks, and obtained audit opinions. Under the background of the Internet, the auditing environment has undergone tremendous changes, and the data sources and storage methods are diversified. The massive amount of information makes it difficult for auditors to discover hidden audit risks through the original audit procedures, which brings new challenges to the audit work. In addition, the state is accelerating the pace of audit information and information technology construction in the CPA industry. Therefore, it is very important to optimize the auditing procedures of accounting firms.

 

Based on the existing audit procedures of ACPA, this paper understands the audit process at different stages by issuing questionnaires. First of all, the comprehensive analysis found that the following problems existed in the design and execution of the audit program: the business process design and implementation did not match, the preliminary preparation work was not in place, the risk control procedures were not implemented well, and the business completion stage supervision was absent. Then it is found that the root cause of the problem is that the CPA industry has a low level of information, the accounting firm's audit risk control is weak, the CPA's practice risk awareness is weak, and the CPA's professional competence is low. On the basis of this, combined with the big data information mining, processing technology and audit cloud platform construction requirements in the context of the Internet, the auditing procedures optimization basis is listed, and the auditing procedures of the accounting firm under the Internet background are completed from the audit preparation stage, audit implementation stage and audit completion. The stage of the audit process is optimized overall. In addition, the audit process is optimized for the specific audit procedures in the risk response phase. Finally, it puts forward the suggestions for the optimization of the auditing procedures of accounting firms: improve the auditing business acceptance process, strengthen the internal control system of accounting firms, strictly implement the three-level review system, comprehensively control audit risks, and attach importance to post-trial work. This paper designs the audit program optimization plan of ACPA, which can reduce the time of data collection and verification with the audited entity, realize real-time audit, continuous audit,

improve audit efficiency, reduce audit cost, and develop accounting firms and auditing industry. has practical significance.

 

KEYWORDS:Audit procedures,Internet+,Accounting firm,Program optimization, Auditing environment

 

第一章      绪论

 

1.1 研究背景及意义

 

 

1.1.1 研究背景

 

 

当前经济发展促使企业竞争升级,风险与挑战也是如影随形。会计信息质量对

 

投资决策、融资成本等有重要影响。审计程序是把控审计质量的重要手段,注册会

 

计师作为审计人员越来越受到人们的关注和审视。但是,每年证监会、注册会计师

 

协会都会披露出一些审计失败的案例,从中可以看出会计师事务所的业务竞争日趋

 

激烈,审计程序失当是他们频频审计失败的主要原因。保持高审计质量的关键就是

 

要设计合适且高效的审计程序。但在实际审计工作中,工作环境恶劣、审计人员执

 

业能力差等原因都可能导致审计程序执行不到位。

 

在中国注册会计师协会出版的《会计师事务所百强综合评价》1中,会计师事务

 

所和注册会计师因审计失败而受到相应处罚。受罚的会计师事务所有德勤、瑞华,

 

立信、大华等国内外各种规模的会计师事务所。2016 年有 9 家,2015 年有 13 家,

 

2014 年有 10 家。在科龙电气审计失败案例中,中国证券监督管理委员会发现,德勤

 

在科龙审计中存在以下问题:执行科龙库存和主要业务成本的审计程序不充分且不

 

恰当。在清单抽取过程中缺乏必要的专业程序,确定的抽取范围不足,执行的审计

 

程序不充分。账户执行程序和主营业务收入审计程序不充分,函证方法不合适。在

 

大智慧审计失败的情况下,立信会计师事务所没有对销售和托收业务中关注的异常

 

事项进行必要的审计程序;也没有对非标准价格销售实施有效的审计程序;在相邻

 

的资产负债表日期,未对通过抽样获得的异常电子银行收据进行进一步的审计程

 

序。

 

在《中国注册会计师审计准则》、《中华人民共和国审计法实施条例》等法规

 

中对审计程序有相关规定,这是依据中国审计环境和审计工作不断发展的现实制

 

定,是注册会计师的审计基础和标准。但是具体到单个会计师事务所,将会以审计

准则为基准结合实际情况来设计和执行审计程序。然而,在互联网背景下我国外部

 

审计环境发生巨变。审计人员面对快速生成的海量数据,需要提高数据的综合利用

 

率和分析能力。互联网时代的优势在于能够提供更加高效便捷的技术手段和方法给

 

审计人员,促进审计理念的创新,为会计师事务所的创新发展提供依据。在此基础上,中注协发布了《注册会计师行业信息化建设规划(2016-2020)》2,要求会计师

事务所的信息化水平逐步提高,引导软件企业开发大型企业审计软件,部署在一些

 

大型会计师事务所。为中小会计师事务所设立审计软件推进委员会,以指导推动中

 

小会计师事务所审计软件和辅助工具的质量改进。事实上,虽然审计机构在审计软

 

件和信息化建设方面取得了突破,注册会计师在实际审计工作中仍然使用传统方法

 

来实施审计程序,导致审计工作量大又效率低下。目前的审计标准、审计方法、审

 

计程序没有考虑到新互联网审计环境。因此,如何利用互联网时代发展的新技术和

 

新方法,结合审计行业信息化建设要求,对会计事务所审计程序的至关重要。

 

1.1.2 研究意义

 

1)理论意义

 

进一步丰富审计理论。互联网背景下随着审计数据的多样化、审计机构的信息

 

化、审计平台的发展,审计环境也发生巨变,而审计标准并未随之一起变化。目前

 

审计人员按照审计准则规定的审计方法通过审计软件和人工方式并不能完全掌握被

 

审计单位数据,难以深度挖掘多种信息来评价审计风险,不能适应新的审计环境。

 

明确互联网+审计的主体责任,制定新的审计标准,完善相关条例规定,有效保

 

证审计质量。本文阐述了互联网背景下会计师事务所审计程序优化依据和基于云平

 

台的审计程序设计方案,完善了审计与审计程序理论。

 

2)实践意义

 

为提高 A 会计师事务所审计质量提供事实依据。本文首先对我国证监会 2011-

 

2018 年披露的行政处罚公告进行统计分析,发现审计程序缺失或执行不到位是审计

 

失败主要原因,同时通过问卷调查发现该事务所在审计程序设计及实施存在的问

 

题。分析原因,结合互联网环境、审计经验和相关审计理论,为 A 会计师事务所的

 

审计程序优化提供建议。

A 会计师事务所信息技术建设提供参考思路。本文在优化措施中,结合

 

联网+”概念,结合互联网背景下云计算、数据挖掘等技术发展和运用互联网思维进

 

行审计程序优化设计,搭建审计基础平台。因此,本文可以为会计师事务所完善或

 

设计审计程序提供参考,同时也为提高审计质量打好基础。

 

 

1.2 文献综述

 

 

1.2.1 国外文献综述

 

 

1)审计程序与审计质量研究

 

De angelo,L.E. (1981) [1]认为审计质量实质上是一种风险控制的发生机会。是指

 

被审计单位存在违法乱纪的现象或出现不符合相关规定的行为,审计人员在审计过

 

程中发现这种状况,并对被审计单位的审计风险进行评估且实际写在最终出具的审

 

计报告中的机会大小。他认为审计风险只有被审计人员发现且披露才能成为高质量

 

的审计。

 

Hylas and Ashton (1982) [2]指出,分析性复核程序通过对被审计单位相关信息进

 

行横纵向对比来做出财务判断,并不需要会计师事务所花费大量成本。该程序对于

 

发现审计风险尤其是行业风险、政策风险等是一项有效的程序,可以有效指导审计

 

工作,提高审计程序的效率。

 

Fama,Jesen (1991) [3]指出会计师事务所组织形式是影响审计质量的重要因素。相

 

比独资和有限责任制组织形式,合伙制会计师事务所更容易提高审计人员风险意识

 

和控制风险的能力,审计质量更高。

 

Sanjsy Kallapur (2003) [4]会计师事务所与被审计单位利益相关。但是,即使二者

 

利益相关,对审计质量的影响可忽略不计。

 

Randy Elder2012[5]提出,注册会计师在进行函证这一项审计程序时需要先获

 

得被审计单位的授权许可,在具体实施过程中,为了回函结果的真实可靠,审计人

 

员应当与被询函单位取得联系来验证信息的真伪。目前,有些公司已开始将电子通

 

信手段获取的证据纳入考量,以实现更有效的审计。

 

2互联网+审计研究

 

Danielle R. Lombardi (2015) [6]指出,随着信息化的发展,审计行业受到外部环境

的影响也越来越大,互联网技术的全面发展使得企业获取相关信息的途径不断被拓

 

宽,获取的信息也愈发多样。企业的利益共同体,尤其是企业的债权人和投资者以

 

往主要从审计报告获取财务信息来做出投资决策,但信息来源的多样使得财务报表

 

的实际的重要性开始降低。这也说明审计行业受到外部环境的冲击,审计模式、审

 

计技术以及审计方法急需改变。

 

Roman Chychyla (2015) [7]在互联网背景下,各个行业产生的基础数据不再局限于

 

纸质储存方式,电子化、信息化成为主流特征,数据更加多样、传输速度更快,数

 

据的有效价值越需要专业人员进行梳理筛选。面对新型的信息技术发展,各行业综

 

合信息化的发展值得关注与思考。

 

 

1.2.2 国内文献综述

 

 

1)审计程序与审计质量研究

 

刘爱东、邓诚(2012[8]指出,对审计质量有重大影响的因素有外部监管、审计

 

环境及会计师事务所内部管理等,会计师事务所内部管理主要有审计人员执业水平

 

低、内部控制制度或实施存在问题、内部复核不规范等。审计执业环境主要有行业

 

竞争、被审计单位配合度低、市场运行不合理等。

 

冯剑、罗韬(2012[9]认为,审计质量反映了审计人员审计程序标准化程度。

 

从接受审计项目到出具审计报告的过程完成后,审计质量高低最终通过审计报告得

 

以体现。注册会计师是否如实反映被审计单位的多种信息,为相关利益群体做出恰

 

当决策,为公司未来发展提供新思路,也是质量高低的重要呈现方式。

 

郭照蕊(2012[10] 研究发现,总体而言,审计质量并不会受到会计师事务所规

 

模大小的影响,某些年份发现国际四大的审计质量相对较高。作者通过实证研究方

 

式,从盈余管理角度对比新准则实施前后会计师事务所审计质量的差异,构建了关

 

于盈余管理的稳健性模型。

 

张莉(2012[11]函证是审计人员获得被审计单位授权后,将询证函寄出,等待

 

被询函单位回函验证的一项审计程序。这种程序主要问题之一就是回函率低。为了

 

提高回函率,注册会计师可以根据实际状况与相关业务部门主管沟通协调,由该单

 

位人员带函,以此来提高回函率。同时应对收回的函证严加验证来保证审计质量。李攀(2012[12]研究了如何通过财务报表披露信息反映被审计单位真实情况的

程度来判断审计报告代表的审计质量。结果发现,财务报表如实反映公司财务状况

 

和审计报告得出的审计结论、意见的匹配程度就反映了审计质量的高低。二者呈正

 

相关关系, 越一致,审计质量越高,反之亦然。

 

王青莲(2013[13]实施函证程序时,被审计单位的执业环境对函证的实施效果

 

会有影响。被审计单位相关人员业务配合程度、对公司业务了解程度及对待审计人

 

员的态度等条件越成熟,越可能得到真实的反馈,发挥该审计程序应有的作用。函

 

证环境越恶劣,注册会计师对审计项目越无法做出准确的判断,从而影响实施效

 

果。

 

程果、赵改(2013[14]认为会计师事务所风险控制需要由上至下实现一体化。

 

审计人员对审计项目风险全程把控的同时,对于事务所内部控制也应重视。会计师

 

事务所制度管理、执行严格,审计人员越倾向于按章行事。会计师事务所内部管理

 

应流程化,当发现审计人员难以承担审计项目风险时及时采取措施,提升风险整体

 

控制水平。

 

黄龙(2013[15]通过研究发现国内不同规模的会计师事务所审计质量的差异主

 

要是由我国相关法律法规不完善和监管松散导致的。国内法规并不完善,环境不健

 

全的情况下,会计师事务所违规成本较小。当面临同样的回报时,它更愿意承担风

 

险。若会计师事务所未被检查出审计失败,企业可能为了利益急需违规来获取高回

 

报,因此导致审计质量低下。

 

翟朝霞(2014[16]研究指出,审计准备工作不充分和使用的方法不合理,会导

 

致证据不足,发现的问题不准确,审计处理意见不恰当,这将直接影响到审计质

 

量。

 

李茂龙(2015[17]介绍,国外的金融机构已经建立询证函处理平台,通过对函

 

证程序的信息化设计和集中管理,审计人员从被审计单位获得审计权限进行发函。

 

建立统一平台集中处理函证信息,提升了审计效率,有利于审计质量保证。它还鼓

 

励不同国家应积极学习和吸取先进实践经验,专业人员共同研究探索审计程序未来

 

的发展模式,建立信息集中处理模式,有效利用网络环境,创新注册会计师行业发

 

展理念和加强信息化建设。

 

罗燕芳等(2016[18]注册会计师在函证审计时通常通过邮寄方式来进行验证。

 

审计人员实际操作时出现被审计单位不配合、提供信息有误、投入成本大等多种原

 

因导致回函率极低,使得该审计程序无法发挥应有功效。审计人员只能实施替代性

 

测试来侧面验证经济活动发生过程和相关财务信息的真实性和完整性。

 

2互联网+审计研究

 

文峰(2011[19]说明了审计行业基于大数据背景,未来发展重点是利用云计算

 

技术实施云审计,提出了云审计的初步概念和方法。

 

秦荣生(2014[20]指出全球经济愈来愈一体化,一荣俱荣,一损俱损,随着大

 

数据的发展,现有的审计方法和审计程序已远不能适应新兴环境的要求,审计程序

 

急需革新。

 

李秀菊(2015[21]指出注册会计师行业面对大数据的冲击,各方面都发生巨大

 

变化。

 

周迟(2015[22]指出大数据时代,云计算与各行业息息相关。注册会计师行

 

业,云审计必然是未来发展方向。

 

陈毓圭(2015[23]指出互联网背景对注册会计师行业发展有重要作用。 首先,

 

互联网+审计对提高国家经济安全信誉有积极作用。 其次,注册会计师和互联网

 

的结合提高了审计行业的竞争力。 第三,会计师事务所竞争激烈,越早实现信息

 

化,就越容易在市场上立于不败之地。

 

石文先(2016[24]认为,信息化可用于优化当前的手工函证审计流程。例如,

 

银行可以建立数据共享平台,员工可以通过登录平台轻松查询所有客户信息,不仅

 

提高了银行回复的效率和回复信息的质量,而且便于银行数据分析,分享和做决

 

定。

 

陈郡、郭祎(2016[25]认为,在信息环境中,审计证据收集的发展离不开大数

 

据的支持,离不开互联网信息技术的支持。 在会计师事务所实施互联网+银行函

 

计划,由国家监督机构、金融机构及审计机构共同建立银行账户信息数据库,

 

利用新型技术手段建立函证集中管理平台,使银行函证程序得以革新,完成行业信

 

息化建设,提高审计效率。

 

阳杰、应里孟(2017[26]认为,由大数据引发的审计取证环境革命要求审计取

 

证模式从技术驱动的使用计算机审计转向数据驱动的使用大数据审计。 在

 

大数据时代,审计证据的充分性,相关性和可靠性特征被赋予了新的内涵。 在审计

 

取证过程中,需要更多地使用整体思维,容错思维,相关思维,预测思维和规则思

 

维。


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