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会计论文代写
基于MFCA的MG酒业环境成本核算研究
作者:社儀 日期:2018/7/30 14:48:00 点击:

目 录

摘要 I

Abstract Ill

1引言 1

1.1研究背景 1

1.2研究的目的及意义 2

1.2.1研究g白勺 2

1.2.2研究意义 2

1.3国内外研究现状 3

1.3.1国外研究现状 3

1.3.2国内研究现状 6

1.3.3国外研究评述 9

1.4研究内容和研究方法 10

1.4.1研究的主要内容 10

1.4.2研究的主要方法 10

1.5技术路线 11

2相关概念和理论基础 13

2.1相关概念 13

2丄1环境成本的含义 13

2.1.2物质流成本会计的含义 14

2.2理论基础 15

2.2.1可持续发展理论 15

2.2.2环境价值理论 16

2.3本章小结 17

3 MG酒业环境成本核算的现状及问题分析 19

3.1 MG酒业简介 19

3.2 MG酒业生产工艺流程分析 19

3.3 MG酒业环境成本核算现状及存在问题 21

3.4本章小结 24

4基于MFCA的MG酒业环境成本核算体系的构建 25

4.1基于MFCA对MG酒业进行环境成本核算必要性 25

4.2基于MFCA的MG酒业环境成本核算要点 25

4.2.1物质平衡 25

4.2.2资源损失 26

4.3基于MFCA的环境成本核算程序 27

4.3.1事前准备阶段 27

4.3.2数据收集整理 28

4.4.1 计算 28

4.4基于MFCA的MG酒业环境成本核算 29

(1) MG酒业物量中心划分 29

(2) MG酒业物质流成本数据收集与归集 30

(3) MG酒业环境成本核算结果分析 35

4.5本章小结 36

5基于MFCA的MG酒业环境成本核算保障措施 39

5.1提高对MFCA的了解与重视 39

5.2注重产品成本管理与控制 39

5.3建立专门独立的环境成本核算中心 40

5.4将ERP系统和MFCA相结合 40

5.5对MG酒业相关程序进行改进 40

5.6本章小结 41

6參吉i仑 43

45

至夂i射 49

摘要

近年来,我国环境问题越来越严重,自然资源消耗严重,而且随着经济的不断发展,企业对环境成本核算的要求也越来越高。而在现在很多企业中,由于资源的物耗过大会造成资源损失严重,由此造成的经济损失也比较大,可是很多企业依旧没有构造完善的环境成本核算体系,更没有对己经发生的环境相关的支出单独核算,所以目前我们不能得到准确的环境成本信息。

物质流成本会计(Material Flow Cost Accounting,简称MFCA)这种方法能够使管理者清晰的看到企业生产过程中环境成本产生的情况,在传统成本核算法下被掩藏起来的材料浪费、人力成本和能源损失,在MFCA方法下都会得到清晰的反映,从而促使企业对生产流程及设备进行改进,提高企业资源利用率,减少资源投入,进而提高企业的经济效益。

本文对MG酒业进行基于MFCA的环境成本核算进行研究。研究采用了文献研究法对相关文献进行梳理学习奠定基础,采用实地调研法对MG酒业进行实地调研获取相关信息和数据,采用案例分析法以MG酒业为对象进行分析,以可持续发展理论和环境价值理论为基础,首先通过对MG酒业进行实地调研分析出目前MG酒业存在的环境成本问题是没有对环境成本进行单独核算,在此基础上分析出MG酒业进行基于MFCA的环境成本核算的必要性,然后构建MG酒业基于MFCA的环境成本核算体系,对相关数据进行核算,明确MG酒业的原材料成本损失、系统成本损失以及能源成本损失情况,最后提出了提高对MFCA的了解与重视、注重产品成本管理与控制、建立专门独立的环境成本核算中心、将ERP系统和MFCA相结合、对MG酒业相关程序进行改进五点保障MFCA更好的应用到企业里的措施。

关键词:会计硕士毕业论文;物质流成本会计;环境成本核算;输入物质;输出物质

基于MFCA的MG酒业环境成本核算研究

Abstract

In recent years,China environmental problems have become more and more serious and the consumption of natural resources is serious. With the continuous development of the economy, the requirements for environmental cost accounting by companies are also increasing. However, in many companies today, the resource loss caused by the excessive consumption of resources is serious, and the economic losses caused by this are also relatively large. However, many companies still do not have a well-constructed environmental cost accounting system, and they are not related to the environment that has already occurred. Expenses are accounted for separately, so at the moment we cannot get accurate environmental cost information.

Material Flow Cost Accounting (MFCA) ,this method enables managers to clearly see the environmental costs incurred in the production process of the company. Material wasted, labor costs, and costs that were hidden under the traditional cost algorithm. The energy loss will be clearly reflected under the MFCA method, which will prompt the company to improve the production process and equipment, increase the utilization rate of the enterprise resources, reduce the input of resources, and then increase the economic efficiency of the enterprise.

This article investigates the MFCA-based environmental cost accounting for MG wines. The research uses the literature research method to lay the foundation for the study of related literature. It uses field research methods to conduct on-the-spot investigation of MG wine industry to obtain relevant information and data, and uses case analysis method to analyze MG wine industry as the object, and adopts the theory of sustainable development. Based on the theory of environmental value, first of all, through on-the-spot investigation and analysis of MG Liquor Industry, it is analyzed that the current environmental cost problem of MG Liquor Industry does not have an independent accounting of environmental costs. On this basis, it is analyzed that MG Liquor Industry conducts an MFCA-based environment. The necessity of cost accounting, and then build an MFCA-based environmental cost accounting system for MG Wines, accounting for relevant data, clarifying the raw material cost loss, system cost loss, and energy cost loss of MG Wines, and finally raising the MFCA?s Understanding and valuing, focusing on product cost management and control, establishing a separate and independent

environmental cost accounting center, combining ERP system and MFC A, and improving MG wine related procedures ensure that MFCA can better apply measures to the enterprise.

Keywords: Material flow cost accounting; Environmental cost accounting; Input substance; Output substance

1引言

1.1研究背景

在经济全球化的今天,各国都需要加入到国际分工中去,原本仅仅依靠资源并且以环 境为代价的发展模式在国际分工中越来越处于劣势,如巴西、委内瑞拉等国家产生许多环 境问题,各类资源的不断被消耗,导致国内可以使用的资源越来越少,造成了不小的环境危机。

环境保护对我国来说也很重要,是因为在近几年来许多企业只为了提高经济效益,采 取了牺牲环境资源换取经济效益的发展方式,对环境造成了重大破坏。现如今我国意识到 环境保护对经济发展以及生活发展所起到的重要作用,并且出台了各类政策规范企业的生 产行为,2017年2月,环保部发布《京津冀及周边地区2017年大气污染防治工作方案》, 首次将通道城市称为“2+26”城市,提出实施特别排放限值的要求。2017年地方两会上, 许多省市都将资源浪费环境污染整治问题作为首要任务进行讨论,也有许多省份确立了未 来一年的环境污染治理目标。在28个查环保的省市中,山东省尤其严格,自2017年10 月份起,山东省共成立了 17个工作组,对全省17市开展持续不间断的督查和巡查。面对 如此严苛的环境督察,一般的会计核算方法无法满足企业环境成本的自查,为了企业可持 续发展,当地企业需要自觉地调整会计核算方式,对企业的环境成本进行核算。

环境管理会计的发展推翻了之前从末端计算环境成本的方式,要自生产环节起注意降 低环境成本,包含产品生产到消费的整个环节的能源物料消费以及物料损失如:废料、废 水、废气、残次品等等。所以本文将环境成本会计和物质流成本会计相结合分析MG酒 业的环境成本,建立物质流成本核算模型,对相关数据进行核算分析,促进该企业构造合 理的环境成本核算系统,提高环境资源保护意识使得企业能做到在保护环境避免资源浪费 的前提下实现经济效益的创收。

现在MG酒业在核算成本时还使用的是制造成本法,环境成本并没有被从中分割出 来,因此不能够从该企业之前的资料数据中分析具体的环境成本数据,也就不能明确该企 业的环境成本问题。所以可以利用物质流成本会计模型,分析MG酒业的生产工艺流程, 对相关数据进行核算,并从中找出问题、寻找解决方案,实现企业效益和环境资源保护的双赢。

1.2研究的目的及意义 

1.2.1研究目的

我现如今我国的环境问题已十分严峻,但环境保护不单单是制定政策就能够实现,还 需要企业的配合,以实现在环境保护的前提下保证经济的增长。所以在这种情况下,本文 首先对现阶段企业的环境成本核算情况进行分析,然后在企业的成本核算体系中引入 MFCA模型,从生产环节起就要降低废弃物的排放、资源的消耗、减少企业生产过程中 对环境的破坏和资源的浪费。引入MFCA模型能够提高企业在成本核算环节中对环境成 本的核算的意识。

本文的出发点是通过对MG酒业环境成本数据的研究,引入物质流成本会计模型, 帮助企业识别不必要的浪费、提高资源使用效率,提高企业的环境保护意识,为企业成本 核算提供新思路,能够较好地满足山东省政府对于企业的环保要求,做到在保护环境的前 提下实现经济效益的增长。

1.2.2研究意义

理论意义

物质流成本会计是环境管理会计中的一个关键的分支,主要关注的是企业的生产线, 可以明晰企业在生产线上消耗的成本情况,是提供环境成本数据的重要方法。世界范围内 许多先进国家都将物质流成本模型引入到企业的实际生产中,而且将这种核算方式进行推 广。但是我国环境保护意识觉醒较世界上其他发达国家而言要比较迟,在环境成本核算方 面的经验不足,所以本文以案例分析的形式进行研究,丰富了现行的环境会计理论,对管 理会计理论也是一项重要扩充,具有重要的理论意义。

现实意义

MFCA模型引入企业的成本核算关键作用就是能够优化企业的生产工艺。本文通过 对MG酒业的环境成本数据分析,寻找该企业在生产环节存在的不足之处,将物质流成 本会计模型引入该企业的成本核算系统,从而使该企业在生产环节中注意对环境资源的浪 费,提高环保意识,在经济发展的同时注意对生态环境的保护。

国外关于MFCA的研究己日趋成熟,国内对MFCA的研究较少,我国企业采用传统 方法对企业进行环境成本核算的比较多,本文将MFCA模型与实践相结合,可以推进 MFCA模型在国内的应用,而且也可为MG酒业应用物质流成本会计进行环境成本核算 提供指引,同时为其他企业提供思路借鉴,具有一定的现实意义。

1.3国内外研究现状

1.3.1国外研究现状

(1)环境成本相关研究

对环境成本的研究是近年来的一个热门研究方向。从2000年起,世界范围内就有很 多发达国家对环境成本进行研究分析。他们在企业内部控制、环境效益、信息披露等方面 都进行了相关分析研究并取得不错的进展。诸如美国、日本这些发达国家己经将环境成本 的核算以及之后信息披露、审计等工作引入企业。因为国家与国家之间对环境成本的研究 角度不同,所以在定义、分类、计量环境成本还有最终的信息披露这些环境的观点都有所不同。

1998年,联合国国际会计和报告政府间专家工作组发表的《环境会计和报告的立场公 告》中定义了环境成本的概念,即在承担了环境责任的前提下,解决公司生产环节对环境 造成的损害问题所需要的成本,还有公司履行环境要求时要花费的费用,比如:提高空气 质量、研制有利于环境的产品、处理生产废弃物、进行环境审计这些方面所花费的费用。 所以可以将环境成本分为三类:环境保护发展成本、环境保护维持成本、环境污染补偿成 本⑴。

1993年加拿大容许会计师协会对环境成本的分类,主要被分为以下两个类型:环境损 失成本、环境对策成本[2]。1995年美国环保局也把环境成本分成四类:传统成本、偶发成 本、形象关联成本、潜在的隐藏成本。德国对环境成本的分类依靠流转平衡原理、环境中 负荷和成本的联系以及“能源、物质流转一破坏环境负荷生成一核算用于降低环境负荷的费 用为成本”这一逻辑,分为:不包含环境费用的生产成本、环境保全预防成本、残余物发生 成本、事后环境保全成本W。日本颁布的《关于环境保全成本的把握与披露的指导要点》 明确了环境成本的含义:要达到降低公司生产带给环境的压力的结果所花费的成本和其他 费用,包括了用于避免环境遭到破环的投资和当期费用[4]。荷兰国家统计局将环境成本分 类为与环保投资相关的资本成本、与环保相联系的持续经营成本、土壤污染的清理成本、 原材料成本、与管理协调环保相关的成本、研究开发环保相关的成本[5]。

曰本颁布的《关于环境保全成本的把握与披露的指导要点》清楚地划分了环境成本在 全部投入中和在不同时期财务报表中所占的比重:把环境成本算进投资资金中,就要把它 在将来的某个时段收回,所以只要清楚环境投入费用在全部投入中的比重就能计算出所投 入的资金。而当期费用是成本的一部分,其可以算进成本损耗中,而且它是会被即刻耗费《环境会计和报告的立场公告》点明:将环境成本资本化后造成公司需要投入的费用 迅猛提升。可将环境成本划分开,将其算入同期的财务预算中,也可以在公司对于环境的 投入使公司初步得到利润后将其划分到几个不同期间中,若没有增加企业利润,就记为亏 损。不过环境成本资本化必须要保证公司资本的运转顺利且运转的效率足够高,以及公司 对于以后在发展过程中防止或减轻环境的破坏要有计划的基础上[7]。

德国比较重视测算的精确度和定量化,所以其通过生态会计模式来计算,将公司发展 过程中所有物质给环境带来的影响都化为数字来统计,算出公司给环境的造成的负荷,并 且通过这样来算出公司要花费的环境成本,估算出投入产出所得[8]。

Okafor (2013)通过调查问卷的方式来确定目前企业己经接受环境成本核算的成本分 配,认为环境会计逐渐将作为会计核算的内容之一[9]。

Gupta K (2018)通过分析来自43个国家23301个公司年度数据,发现企业如果加强 环保意识并改善企业在环境方面的做法包括减少污染物的排放和降低资源的浪费,可以降 低企业的成本,在环境治理薄弱的国家这一结果更为显著[1()]。

曰本订立的环境规章中,没有将公司引起的环境整体破环进行计量,而将其划分为三 类后再单独计算:第一类是在法律规定范围内的、可容许范围内导致的环境损耗全额计入; 第二类为用于降低环境污染的费用,也就是为了防止环境破坏以及进行生产所造成的损耗 的费用只需要算入用于生产以外的资本投入;第三类是公司参照自身条件自主订立的,用 于计算在第二类中未被清楚标明的部分而采取的计算方式。

在环境成本控制方面,首先需要明确哪些属于环境成本的范畴,并对之釆取措施,这 包括在公司运营过程中致使环境污染的各个方面。而对这方面信息的披露,联合国国际会 计与专家会议在经过细致的探讨后最终确定,不管在环境成本上所投入的资本致使企业最 终能否获得收益,都必须在会计财务报表里对此做出明确的展示而对于被污染波及的 地方、国家与环境相关的法律法规的实践,则应该建立一个独立的项目来进行别的相关信 息的披露。

在加拿大,其特许会计师协会特意发表文章去解释本国环境会计所披露的信息,同时 在此基础上进行调查反馈[12]。挪威公司在生产运营过程中被此影响而采取的举措必须上报 董事会并公之于众,在这一点上他们践行的很好。在几十年前,超过50%的企业在环境会 计信息的披露上做的很到位在本世纪刚拉开序幕的时候,日本就已经在《关于环境会 计体系的建立》中详细解释了国家对公司环境成本投资的计量方法,以此促进经济的平稳健康发展。而且后来,政府确立并公布了书写环境会计报告所需要遵循的相关条例,也对 此方面做了进一步的研究,创造了与此相关的核算软件,同时指出其核算的程序并进行了 严格的规范化实践[14]。到现在为止,日本形成了三合一的计算模型,在对环境成本核算的 研究水平居于世界前列。

(2)物质流成本会计相关研究

物质流成本会计起源于德国,国外对这方面的研究比国内更为深入,成果也更为显著。

德国的奥格斯堡管理与环境研究所在上个世纪末提出了 MFCA理论。这一理论是以实 物数目与金额的角度对公司产品在生产时所形成的资源流动进行系统地研究,核算每一个 物量中心里,资源的使用效率与损耗,同时要明确资源损耗的价值。它将生产流程中的资 源流动和流动成本清晰直观化,可以减少公司在生产过程中的资源损耗,摒弃那些低效能 的流水作业线以及生产工艺,进而推动公司的环境与经济的相辅相成的发展进程[15]。

德国奥格斯堡大学管理和环境研究所(IMU) (1996)基于物料流量会计(MFA), 研究出应用在核算生产中形成的物料损耗所导致的环境成本,被称作物质流成本会计 (Material Flow Cost Accounting,MFCA),从实物数目和价值对物料在生产中的流动做 出阐释,对每个生产步骤所浪费的物料数目和金额进行分析[16]。

SEnzler,HKrcmar,R Pfenning等(2005)研究了基于ERP系统的生态系统项目在物 流成本核算的方法下的高效控制解决方案[17]。

德国在MFCA的道路上不断探索,不断前行,是这方面的先驱和佼佼者。2003年时 德国联邦环境部(GFEM)与联邦环境局(FEA)通力完成并发表了《环境成本管理指南》, 对公司如何具体使用MFCA做出了详尽的阐释[18]。

日本在MFCA方面做的相当出色,无论是在理论,还是在实操方面都是世界上的领跑 者。在上个世纪末,日本经济产业省出版的《环境管理会计技术工作手册》,是全球首个 明确指出资源流成本会计(Resource Flow Cost Accounting RFCA)概念的国家[19]。

阪智香(2001)对海外诸多与环境成本会计核算技术相关的规定做出了细致的调研

中岛道靖和国部克彦(2002)系统地阐释了物质流量成本会计(MFCA)的原理与应 用成效,同时也对本土公司引入MFCA方法来核算环境成本的案例展开了研究[21]。

曰本的经济事务省(2007)颁布了《MFCA应用指南》,对以下四个方面做出了阐释: MFCA概述、MFCA的应用步骤和宣传程序、利用MFCA计算结果和MFCA的发展[22]。

日本在2010年又颁布了《MFCA应用案例介绍》,其中引入了 MFCA的很多的具体 应用实例,使得该方法在日本得以快速推广,众多公司纷纷使用。

美国的Schmidt M (2015)对物质流成本会计核算方法进行了系统的解释和推广,他 认为MFCA是一种将生产系统中的成本分配给产品和材料损失的特殊分配方法,这种方法 可以通过减少材料损失来降低对环境的影响[23]。

还有很多国际知名公司对此也有很多研究,如富士通西门子公司、美国的朗讯科技公 司等对MFCA的使用方面也十分重视,动用了很多的人力物力,成效卓著。

1.3.2国内研究现状

环境成本相关研究

在中国经济发展的大潮下,对于国内公司环境成本方面的研究,必须以国内的实际情 况为基础,而这方面的研究相对比较缓慢,研究力度与时间都不足够,致使落后于国际水平。

郭道扬(1992)指出,环境成本是以被污染与被损耗的环境为基础,对其进行治理所 投入的资金。其中涉及了以下三种情况,即因为公司的责任感低下致使环境在出现严重污 染后公司为治理污染所花费的资金,没有经过正规申请手续就擅自进行环境损耗后被处以 的罚金,还有就是在治理过后依然无法达到修复好环境损耗与污染的情况[24]。

罗国民(1997)提出环境成本是公司以弥补其在生产运营过程中对环境形成的危害与 消耗为目的所支出的资金,其中包含三方面,即在致使环境污染之前可能出现的预防性支 出、加固性支出、和环境损耗的支出[25]。

吴丽雅(1997)认为其应该做出列举式的界限确认,囊括了自环境污染形成至进行治 理的这段时间内的所有损失、消耗、罚金、赔偿以及进行治理弥补的成本[26]。

刘丽敏,杨秀罗(2015)在探究了完全成本会计对公司内外部环境成本确认与计量的 现状后,提出了三种情况,即作业成本计法、产品周期分析等方法可以用以计量内部环境 成本,环境资源降级成本计量模型可以用以计量环境污染造成的外部环境成本,人力资本 法与生命价值法可以用以计量由于环境污染导致的人健康受损的成本[27]。

任月君,张凯华(2015)以生态补偿的角度为基础对环境成本确认方面展开了细致的 讨论,他们在原有基础上进行了进一步的扩充,使得环境成本核算有了理论体系的支撑[28]。 在环境成本的确认与计量模式的问题上学者们意见不一,并且没有统一的界定,这使得环 境会计的研究出现了一大瓶颈。

徐瑜青(2003)等指出在环境成本核算过程中作业成本法发挥了重要作用,取得了明 显的成效[29]。余海宗(2014)基于对一些案例的调研提出应重视生命周期法的使用,而作 业成本法则作为辅助方法进行使用[3()]。徐璐(2015)对目前发展较为成熟的环境成本核算 方法作业成本法、总成本法、完全成本法、生命周期成本法和物质流成本法的相关文献进 行了系统的回顾整理王丹和刘春明(2018)以低碳经济视角下环境成本会计核算的基 本构成为研究基点,构建了一种以节能减排为目标的环境成本会计核算体系,并以某火电 厂为例,对其环境成本核算进行实践检验,并据此提出了推进环境成本核算的优化策略[32]。

王跃堂(2004)等研宄了密尔夫得公司的案例,该公司以在环境成本处理发生前的预 案为重点。他认为要在环境成本应该从事前控制。而这种从防御的视角去面对处理还未发 生的环境损耗并对此进行预防的方法,在生产工艺流程上就会有严格的管控,这也是此方 法的一大显著特点[33]。

张咏梅和杜京芳(2013)指出,环境成本不能孤立地分离出来,而是需要在公司总体 的规划中将其融入其中,环环相扣,实现整体的协调发展[34]。

刘娜(2013)等人提出,要在做好事前防御的基础上,对事后的善后工作以及具体处 理措施作出讨论,不过该看法由于未进行相关的案例分析还尚不成熟,需要做出进一步论 证[3\她提出了可持续发展的成本控制说,具体来说就是基于可持续发展的视角对环境污 染作出考量,以对成本投资进行管控的方式,让公司能够着眼于环境而改变先前的生产运 营计划,从而对公司财务会计再一次展开核算。同时,她还认为应该使用新的分析工具与 模型来进一步把废品、能源污染等也进行成本控制。

王成利(2017)对西方发达国家的理论与经验进行了分析和研究,认为环境信息披露 非常需要规范管制,对地方规定环境信息披露内容、披露方式以及积极制定和实施相关环 境会计准则或制度进行强制性的规范是很有必要的[36]。

物质流成本会计相关研究

如今,国内在物质流量成本会计(MFCA)方面的研究还不成熟,处于起始探索阶段, 仍以学习国外先进的理论为主,理论的自主研究相对滞后,而且大多是在MFCA理论的引 入与表面的研究,同时进行实际操作的更少,没有形成一个完整的、深层次的研究体系, 也还没创造出适合目前国内公司现状的MFCA的核算模型。

谢琨和梁凤港(2003)在《关于环境净效益分析决策工具:物料流量会计》中第一次 涉及到物质流成本会计,是国内对MFCA最早的研究[37]。

甄国红(2007)基于国外MFCA的基础理论,在进行了较为细致地研究探讨后给出了 物质流动成本核算原理图。MFCA核算的关键是要把生产流程中所产出的废物价值当做负 产品来进行核算,以此来呈现废弃物对于总体来说的损耗情况,而传统的成本核算无法清 晰地显现出这一点,所以能够促使公司对于废弃物所致的资源损耗造成的效益下降和环境 负荷有一个明确的认知[38]。

冯巧根(2008)以环境经营的视角认真地研讨了 MFCA的使用原理,并明确指出其适 合的应用范围,既适用于制造型公司,也有一些服务型的公司适用这一理论,这在日本就 有相关服务型公司的实例[39]。

郑玲(2009)以生态设计的视角展示环境管理体系所运用的“输入输出平衡原理”是 MFCA的源头,其包括输入端、输出端以及生产过程三个阶段,详细来说就是输入端用于 购买材料的材料成本、生产过程中处置材料的系统成本以及输出端废弃物的运输或处置成 本。且提到了 MFCA对国内公司发展的实际意义与关键性效果[4Q]。

肖序(2009)将会计学理论作为依据,提出MFCA理论可以从不同视角出发去分析对 环境污染的影响,并将成本细化成材料成本、能源成本和系统成本。在研宄完MFCA实施 步骤之后,还把它和传统成本会计的核算进行对比,建立起MFCA理论体系[41]。

罗喜英(2012)指出MFCA是一种十分繁杂的会计核算分析方法,从实物价值与数量 角度去解释物料流转情况的成本会计方法。所以在分析公司的物质流流程时,首先要完成 对公司内部的资源损耗和它对环境影响的定量分析[42]。

近几年,在这方面的理论研究的有关文献发表量逐渐增加,近年其中比较突出的有以 下几个:

孔娟,敬釆云(2013)以建材企业为对象,结合实例运用简要介绍物料流量成本会计 导入企业的具体流程,通过评估企业内部资源损失率及外部损害成本提出了一些列改进措 施,为建材企业引入物质流成本会计提供指引[43]。

冯江涛(2013)解释了《环境管理物质流成本会计一般框架》中提到的相关概念、术 语、实施流程及基本要素,为国内的MFCA理论探索和具体实践带来了很大帮助[44]。

曹昱亮,周亚菁(2015)将物质流成本会计引入到制造业企业中,以船用设备制造公 司为例,通过对数据资源分析,表明物料流量成本会计能够很好地运用于制造业企业[45]。

俞富坤(2015)阐述了低碳经济视域下的物质流成本会计核算法的内涵及意义,清晰 界定物质流成本会计主要的核算对象即材料能源成本、系统生产成本及生产物流成本的核 算边界。给出完善物质流成本会计的核算基础工作、优化物质流成本会计的核算程序和提 升物质流成本会计核算结果的实践指导功效等有效对策[46]。

邓德强,路涛(2016)认为现有的传统成本会计核算方法已不适应企业对环境成本的 核算,而物质流成本会计核算方法更有利于企业辨识资源消耗环节,降低物料损耗,保护环境,更适合作为企业环境成本核算的管理工具,并介绍了物料流成本会计的逻辑与实施 流程,结合ABC公司案例对物料流会计的应用方法进行了探讨[47]。

赵丽萍(2017)通过设置成本归集分配表、正负产品成本计算单以及正负产品明细账, 整合了现行成本核算体系与物料流量成本会计,并模拟应用于某硝酸制造项目。其整合体 系有利于创新成本核算体系,完善产品成本核算制度,对促进企业降低成本,实现绿色发 展有很大的帮助[48]。

肖序,曾辉祥,李世辉(2017)从物质流、价值流和组织三个维度构建了环境管理会 计的“物质流-价值流-组织”三维模型及其理论体系;在此基础上,分别从企业、园区和国 家三个层面剖析了三维模型的内在机理。并阐述了组织视角下资源价值流分析的思路。为 跟踪和量化物质流转全生命周期的环境影响以及延伸物质流转效率的评价对象提供了指引[49]。

罗喜英(2017)从理论和实践方面提出了物质流成本会计未来的研究方向,以期使物 质流成本会计研究具有实用性、系统性、前沿性[5()]。

1.3.3国内外研究评述

通过上文梳理的国内外环境成本探索资料,我们能够得出:当下不管是是实务界或是 理论界,都对环境问题给予了充分关注,而环境问题解决的重中之重就是靠企业,因此企 业只有把握好环境成本核算,才可以合理地处理这一问题。

以当前国内环境成本核算研究为基础,国内还正处于依靠政府环境机构来解决环境成 本问题的阶段,而作为解决问题的关键——企业,却还未曾制定出具体的方案来管理和控 制环境成本。其他国家对于环境成本的探索进展要快于我国,不过他们对于环境成本的核 算和控制也未得出具体的、统一的方案。当前国内对环境成本核算方面的研究文献较少, 尤其缺少关于某个种类企业的环境成本核算及控制方式的实践层面的分析,所以此方面探 究亟待深入。

同时,通过梳理海内外物质流成本会计研究资料我们能够得出国内还处在MFCA的理 论学习与宣传时期,和海外发达国家对MFCA的理论分析与实践分析比较,国内研究者对 公司实践结果的分析很稀有,特别是针对实践策略的分析,而且国内也缺乏其他相关研究 现状和缺陷的资料。不过物质流成本会计在某些公司中的实际运作中却也是卓有成效的。 所以在此基础上,本文以MG酒业为实例,利用MFCA方法对企业的环境成本进行核算分

1.4研究内容和研究方法 

1.4.1研究的主要内容

本文主要用MFCA方法对MG酒业进行环境成本核算研究。文章首先对研究的背景进 行分析,然后对MG酒业进行实地调研,分析出目前MG酒业存在的环境成本问题,最根 本问题就是MG酒业没有对环境成本进行单独核算。然后分析了 MG酒业用MFCA方法 对其环境成本核算的必要性后,对MG酒业构建基于MFCA的环境成本核算体系,对相关 数据进行环境成本核算,根据核算结果分析MG酒业的原材料成本损失、系统成本损失以 及能源成本损失情况,在此基础上提出针对MG酒业的五个保障措施,分别是提高对MFCA 的了解与重视、注重产品成本管理与控制、建立专门独立的环境成本核算中心、将ERP系 统和MFCA相结合、对MG酒业相关程序进行改进。

1.4.2研究的主要方法

文献研究法。首先对于国内外关于环境成本以及MFCA的相关理论文献进行广 泛阅读并且进行归纳总结,了解掌握国内外相关理论以及历史和现状,为论文的撰写夯实 基础。

实地调研法。通过去企业实地调研获取企业环境成本核算的现状信息以及计算 环境成本所需数据,进而对获取的信息和数据进行分析。

案例分析法。进行相关资料的搜集,以MG酒业为具体研究对象,在充分了解 企业情况的基础上,对企业目前环境成本核算现状和存在的问题进行具体分析。然后构建 基于物质流成本会计企业环境成本核算体系,在此基础上,提出MG酒业基于物质流成本 会计进行环境成本核算的建议。

基于MFCA的MG酒业环境成本核算研究

2相关概念和理论基础

2.1相关概念 

2.1.1环境成本的含义

人类社会经营活动会对环境造成一定影响进而产生环境成本。现如今环保意识越来越 强,而环境成本是公司的一个新的成本项目,它的数量逐渐变多,比重逐渐上升,类型逐 渐丰富,在总的成本管理及会计核算中的地位也逐渐提升。然而目前还没有明确的环境成 本概念、内容及分类等,导致国内外会计学界对环境成本的认识有着很大差异,使用目的 的差异带来了不同的对环境成本的认识。为了更好地开展研究,本文分别列举并评析了国 内外具有代表性的环境成本定义,从而阐明本文中对环境成本的定义。

(1)国外环境成本概念界定

1998年颁布的第十五次报告《环境会计和报告的立场公告》中提出,环境成本即以 对环境负责为原则,由于管理企业活动对环境带来影响而被要求采取的措施成本,以及由 于公司执行环境目标及要求所付出的其他成本。这一概念明确了公司的环保责任,把公司 活动对环境造成的影响负荷费用以及预防措施开支列入核算对象,指明公司环境成本的目 的为管理其活动对环境带来的影响和执行环境目标所达到的要求。

美国的环保局指出公司如何利用资源及利用的手段决定着该公司如何对环境成本进 行定义。环境成本系统划分成为四大类,即潜在隐藏成本、传统成本、形象和关系成本以 及或有成本。潜在隐藏成本依据制作过程的先后顺序划分为三个子部分,包括前期环境成 本、自愿和合法性成本、后期成本。所谓传统成本即利用原材料、设备等的成本,尽量降 低这类物资的利用率能够较少地浪费那些不可再生的资源。形象和关系成本通常被叫做无 形成本,它会一定程度上干扰着决策者、客户、公司员工、社区以及法律执行者的主观判 断。而或有成本的定义为不确定将来是否一定会发生的成本。根据环境成本的分类能够发 现,环保局是以公司高层的利益为中心,从他们的视角出发的。环境成本包涵的内容十分 宽广,各个公司能按自身情况不断扩充其内涵。


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