MBA论文代写|MPA论文代写|工程硕士论文|经济管理论文|国际贸易论文代写|医学护理论文|文学论文|项目管理论文|建筑工程论文|教育教学论文|农业推广论文|法学论文代写|体育论文|工商管理论文|公共管理论文|艺术论文|会计论文|环境论文|计算机论文代写|财务管理论文|物流管理论文|新闻传播论文|应用文类市场营销论文|人力资源论文代写|心理学论文|化工论文|机械论文代写|石油工程论文代写|水利工程|哲学论文|英语论文|电气工程论文|对外汉语论文|金融学论文思政论文|通信工程论文代写

天天论文代写网可提供代写毕业论文,代写职称论文,代写硕士论文,代写代发表等服务

在线客服

于老师 点击这里给我发送消息 177872916
电 话:13838208225
王老师 点击这里给我发送消息 177872915
电 话:13503820014
当前位置:首页 > 论文资源 > 会计论文代写
会计论文代写
作业成本法在A食品加工企业应用研究
作者:张宇 日期:2018/7/26 14:25:44 点击:

目 录

Abstract iii

1绪论 1

1.1研究背景 1

1.2研究的目的与意义 2

1.2.1研究的目的 2

1.2.2研究的意义 2

1.3国内外研究现状 3

1.3.1国外研究现状 3

1.3.2国内研究现状 4

1.3.3国内外研究评述 6

1.4研究的内容及方法 7

1.4.1研究内容 7

1.4.2研究方法 7

1.5技术路线 8

2相关概念及理论基础 9

2.1相关概念 9

2.1.1成本的界定 9

2.1.2成本核算的内涵 9

2.1.3作业成本法的概述 9

2.2理论基础 11

2.2.1成本动因理论 11

2.2.2战略成本管理理论 11

2.2.3质量成本管理理论 12

3 A公司成本管理现状 13

3.1公司简介 13

3.2食品生产行业发展现状 14

3.3 A公司成本管理现状 14

3.3.1 A公司成本核算方法 14

3.3.2 A公司成本构成 15

3.4 A公司现行成本核算下存在的成本管理问题 16

3.4.1间接费用的分配方式不合理 16

3.4.2成本管理主体存在局限性 16

3.4.3非财务信息未得到有效运用 16

3.5本章小结 17

4作业成本法在A公司成本管理中的设计应用 19

4.1.1 A公司应用作业成本法的必要性及可行性分析 19

(1) A公司实施作业成本法的必要性分析 19

(2) A公司实施作业成本法的可行性分析 19

4.1.2 A企业应用作业成本法的具体方案 20

4.2.1作业成本法核算期间及成本目标的选择 20

4.2.2确定作业中心 21

4.2.3确定成本动因 21

4.2.4确认间接费用并分配 22

4.2.5确认产品成本 29

4.3两种成本核算方式下的成本信息差异分析 31

4.3.1单位成本差异分析 31

4.3.2收入成本差异分析 31

4.3.3质量成本分析 32

4.4本章小结 34

5 A企业应用作业成本法存在问题及保障措施 35

(1) A公司实施作业成本法存在问题 35

5.1.1信息获取困难导致费用分配的不准确 35

5.1.2管理层追求短期盈利形成阻力 35

5.1.3报表上报口径差异难以得到集团公司认可 35

(2) A公司实施作业成本法的保障措施 36

5.2.1设置专门岗位记录作业成本信息 36

5.2.2加强对管理层作业成本法的宣传理解 36

5.2.3两种成本管理方式并行 36

5.3本章小结 37

6结论及展望 39

6.1参考文献 39

6.2展望 39

致谢 45

摘 要

我国经济的发展带动人们对食品品质的追求,食品加工企业竞争开始从价格竞争转变为品质和产品差异性的竞争,改进食品质量、保障食品安全的先机设备的引入使A企业间接成本比重较大,其目前釆用的传统成本核算方法是以间接费用比例较小为前提,易造成财务信息不准确影响生产决策,而作业成本法在间接成本分配上考虑了产品成本形成动因,增强了成本核算准确性,可以在一定程度上弥补A企业成本管理的漏洞。

对作业成本法及成本管理等相关理论梳理总结的基础上,选取所处食品加工行业的A公司作为案例引入作业成本法研究。分析A企业成立背景,明确企业引用作业成本法的内外部条件;通过实地调研考察生产情况,了解企业的生产流程与生产工艺,在此基础上确定各项作业及作业中心;分析确认资源动因和作业动因,根据成本动因将成本分配至最终产品,从而设计A企业实施作业成本法程序及相关表格;计算作业成本法下的产品成本,将其与现行成本核算方式下的成本信息进行全面的比较,分析存在差异及对企业成本管理产生的影响。发现作业成本法能够提供更多、更准确的财务与非财务信息应用于生产决策, 并提高员工工作积极性和综合管理水平,弥补现行成本核算方法的漏洞。在这过程中总结A企业应用作业成本法存在的问题,给出解决和维护的建议,保障作业成本法能够有效的实施。

关键词:会计硕士毕业论文,作业成本法,食品加工企业,成本管理

作业成本法在A食品加工企业应用研究

Abstract

The development of China economy has driven people pursuit of food quality. Competition in food processing companies has begun to shift from price competition to competition in quality and product differentiation. The introduction of advanced equipment for improving food quality and ensuring food safety has made the proportion of A company indirect costs account for a large proportion of the total cost,. The current method of traditional cost accounting adopted by the company is based on the premise that the proportion of indirect costs is relatively small. It is easy to cause financial information inaccurately to affect production decisions, activity-based costing method considers the reasons for the formation of product costs and increase the accuracy of cost data, it can solve the problem of A company's cost management to some extent.

On the basis of summarizing related theories of activity-based costing and cost management, A company in the food processing industry was selected as a case to introduce the ABC. Analyze the establishment background of A company, clarify the internal and external conditions of the company?s quoted activity-based costing method; investigate the production situation through field research, understand the company?s production process and production process, determine all operations and operation centers, analyze and confirm resource drivers and operational motivation, according to the cost drivers to allocate costs to the final product, thus designing the A company to implement the ABC procedures and related forms; to calculate the product cost under the ABC, and to compare it with the cost information under the current costing method, analysis of differences and impact on the company抯 cost management, found that the ABC can provide more and more accurate financial and non-fmancial information applied to production decisions and improve employee enthusiasm. Solve the problem of current costing methods. In this process, the problems existing in A company抯 application of ABC are summarized,and suggestions for solution and maintenance are given to ensure that the ABC can be effectively implemented.

Key Words: Activity-based costing, food processing enterprise, cost management

1绪论

1.1研究背景

我国人口数量多,对粮食的需求量也大,食品加工企业在我国国民经济中扮演着举足 轻重的角色,近几年,我国经济高速发展带动了人们生活水平的提高,加之西方餐饮文化的 传入也给我国食品生产行业带来巨大冲击,使得食品生产企业的生产经营方式发生了重大 变革,间接成本在总成本的比重逐渐增大,正在从粗放式资源密集型生产逐步向精细化技 术及资金密集型生产方式转变,与其他发达国家相比,我国的食品加工企业正处于探索变 革的发展时期,该阶段,食品加工企业的竞争异常激烈,想要在激烈的市场角逐中占据有 利地位、获取更多利润,就需要立足现阶段该类企业成本发生变化实际,注重对成本的有 效管理。A食品加工企业是一家2016年成立的国有粮食集团全资子公司,为了提高生产效 率及满足生产工艺的要求,其母公司在其成立初期投入大量资金购入先进机器设备,设备 的折旧、维修及电力消耗等费用导致其间接成本数额较大,A企业有强大的集团公司作为 资金及技术支撑,与同类型企业相比具有先天优势,但同样存在行业进入门槛低、产品更 新速度快、价格竞争带来的问题。面对市场等外部环境的压力,A企业想要在激烈的竞争 中生存和发展,除了要提高产品质量,对内部进行有效的成本管理是非常有必要的,因此 对A企业进行作业成本法应用分析,对于发现和解决其发展中存在的问题具有很大的实践 意义,对于同类型企业的发展也有着借鉴作用。同时A企业处于成立初期,该阶段也是建 立各项成本管理制度的最佳时期。

传统的成本核算方法采用单一的标准对间接成本进行整体分配,该方法对间接费用的 分配只考虑了产品的生产量或生产工时,缺少对成本发生动因的分析,易造成成本信息不 准确的问题,一个会计期间结束得出相应的财务信息,这类信息具有严重的滞后性而不利 于企业管理者对未来的生产决策,同时,缺少对非财务信息的搜集和利用,无法为管理者 提供更加全面、有效的决策依据。当今时代生产方式发生了重大的变革,仅依靠滞后的财 务信息难以达到改善生产、科学决策的目的。作业成本法在直接成本核算上没有改变传统 核算方式,而是通过分析生产流程、考虑成本动因分配间接成本的一种成本管理方法。显 然,作业成本法在制造费用的分配上考虑了成本驱动因素,突破了以单一标准对间接成本 分配模式,提高了产品成本相关性;其次,作业成本法明确了成本发生的路径,方便了管 理层对各个作业消耗资源数量的分析,获取更多的非财务信息,根据企业的战略发展需要应用到优化资源配置和改善生产中;不再将成本管理局限在财务部门,而传导到企业的各 个部门,提高企业的综合管理水平。

1.2研究的目的与意义 

1.2.1研究的目的

本文研究达到以下目的:

(1) 发现并总结A公司成本管理中的漏洞。归纳国内外关于作业成本法成本管理方 面的研究成果,依据A企业成本管理现状,及时地发现并总结A企业成本管理中存在的漏 洞,为A企业选取适合其发展需要的成本管理方法;

(2) 利用作业成本法解决A企业成本管理中的问题。根据A企业存在的现实问题, 将作业成本法引入到A企业进行成本管理,设计一套适合A企业操作的作业成本法实施方 案,希望通过作业成本法的使用弥补现阶段A企业成本核算中的漏洞;

(3) 总结作业成本法给企业管理决策带来的影响。对A企业现行成本核算方式下的 成本信息及作业成本法方式下成本信息进行全面的比较分析,发现不同的成本信息会给企 业带来的影响,同时总结A企业引入作业成本法还存在的障碍,给出可操作的、能够保障 作业成本法有效实施的解决建议。

1.2.2研究的意义

本文的研究具有以下意义:

改善成本信息质量。从作业成本法的间接费用分配方式及原理能够看出其得出 的成本信息相关性和准确性更强,更便于管理者判断各产品获利能力,依此进行订单管理 与价格决策;另外,作业成本法获得更多的非财务信息,成本动因的引入使得资源的消耗 路径更加清晰明确,便于管理者制定成本管理制度,优化资源配置节约成本;

提高综合管理水平。作业成本法思想融合了战略成本管理理念,在成本管理的 过程中更加注重企业发展的长期性与全面性,能够在降低成本同时考虑企业长远发展;作 业成本法能够得到质量成本管理信息,便于提高产品质量同时降低成本,作业成本法的实 施需要生产、销售和质检等多部门参与,提高了员工的工作积极性,有利于提高企业综合 管理水平,使得企业在市场上占据更大的竞争优势;

为同类型企业成本管理提供参考。关于作业成本法的研究大都集中在大型高端 产品制造企业,对于小型食品企业研究较少,但该类企业存在的问题有很多共通之处,通过将作业成本法引入到A案例企业应用研究,为其他同类型企业成本管理提供参考。

1.3国内外研究现状

1.3.1国外研究现状

作业成本的思想最早由美国会计学者Eric Kohler提出,他在20世纪30年代首先提出 作业的思想,并于该世纪50年代将“作业” “作业账户” “作业会计”等概念编撰进《会 计师词典》,他提出将作业的思想融入会计成本核算与生产经营里面;直至20世纪70年 代,美国学者George Staubus( 1971)在Eric Kohler理论的基础上进行了研究,对“作业” “成本” “作业会计”等概念进行了更加深入透彻的研究,并明确了作业会计的账目处理 方法和产量控制方式,但因其操作复杂性未引起重视[1]; George Staubus (1988)指出成本 的对象应是各作业中心,将作业融入会计成为一个会计信息系统,提出“会计目标一一决 策的有用性”['他们对于作业成本等相关概念的研究,虽然在当时由于办公自动化水平 的限制和新理论未得到人们的理解等原因而未经实践,但其为后来作业成本法理论体系研 究和实践奠定了基础。作业成本法的研究大致可以分为初步发展、进入高潮和更加广泛和 深入三个阶段。

作业成本法的初步发展

20世纪80年代,Robert Kaplan和Robin Cooper (1988)在计算方式和实际应用方面做了深入研究,指出传统成本法扭曲了成本信息,使得作业成本法理论走进了研究者们的 视野,引起更多的学者关注作业成本法[3],在此期间Robert Kaplan与Robin Cooper (1988) 还发表了多篇作业成本法理论与应用的文章和著作,对作业成本法与传统成本核算方法进 行了对比,明确了作业成本法的优越性,同时指出做出明智决策的能力会使盈利企业和失 败企业之间产生差异⑷;Peter Tumey (1991)详细介绍了作业成本法计算方法,将该方法 引入到企业经营管理模式中[5]; James Brimson (1997)根据所处市场环境建立起作业成本 法的计算方法,将环境与作业成本法建立联系,使作业成本法的计算方式更加清晰[6];我 国清华大学出版社(2004)翻译的上世纪80年代哈佛大学Robert Kaplan著作大胆提出传 统成本管理方式不利于企业发展需要,作业成本法这种新的管理方法更能适应市场与企业 发展环境的变化[7]。

作业成本法研究高潮时期

John Innes and Fel coner Mitchell (1990〜1996)与英国成本与管理会计师协会(CIMA)

对1000家大公司作了两次调查,结果显示,虽然一些企业采用了作业成本法最终选择了放弃,但使用范围和数量都在成长[8],Krumwiede (1998)分析了美国相关资料,结果显 示到1996年,有近一半的企业采用作业成本法,此数量也在不断扩大,由此,能够得出 作业成本法的应用是日益普遍的Teemu (1999)利用实证法分析了芬兰企业的相关资 料,更加注重从企业发展实践的角度出发研究作业成本法,得出影响作业成本法的因素与 管理会计的发展阶段存在关系,随着管理会计发展的阶段,作业成本的选择也更加成熟和 理性,同时指出作业成本法在不同组织中的应用,扩大其使用范围[1()];杨继良(2005)针 对当时西方对于作业成本法的研究指出,美英会计学者自1990年到1999年对于作业成本 法的研究热情升温,文献发表数量不断增加,仅1997年发表文献高达几百篇[11]。

作业成本法研究更加深入广泛

在对作业成本法的成本信息的准确性和相关性等优点研究的基础上,许多专家学者对 作业成本法进行更加深入的研究,逐步将其引入到企业的战略性、竞争力等管理方面。Vjiay Govindarajian和Johnkshank (2008)两位学者认为,作业成本法的成本控制和管理模式可 以看成是企业战略成本管理的一种表现形式。作业成本法通过运用作业为核心,能够清楚 研究企业的各个作业中心和成本动因,对企业各流程上进行成本控制,以达到降低企业成 本增加利润增强竞争力的目的[12]; Eddy Ardinaels,Filip Roodhooft,Luk Warlop (2011)三位 学者同样认为采用作业成本法成本管理是一种先进的企业管理思想,企业能够依据作业成 本法得出准确的成本信息进行产品价格决策提高竞争力[13]; Ramji Balakrishnan,Eva Labro,Sivaramakrishnan (2012)利用案例分析的方式描述了计算产品成本的几种常见的方 法,提出未来的方法在优化组合当前的这些方法基础上产生,其在系统实施、决策和成本 管理几个方面都具有很大的优势[14]; Kmmwiede(2014)基于作业成本法的成本核算与竞争 战略的应用进行了研究,指出其对于企业绩效的作用,同时调查了差异化竞争战略对企业 的影响^卩在作业成本法研究基础上,学者们开始不断丰富作业成本法使其更加有效服务 于企业。Robert Kaplan以医疗单位为案例通过对比研究得出,基于估时作业成本法提供的 成本信息更利于企业决策,对于绩效评价具有重要意义,使得作业成本法的内容更加丰富 起来[16]。

1.3.2国内研究现状

作业成本法在我国的研究相对迟缓,很多研究都是在西方理论的基础上进行,最初经 济发展和制造业机械化水平的相对落后的环境对作业成本法的应用研究造成一定制约。但 随着我国科学技术发展和企业管理水平的提高,企业管理模式等方面的改变使得间接费用占总成本的比重不断上升,学者们关注到传统的制造成本法因制造费用分配方式的固有缺 陷,所提供的成本信息的失真程度日益严重,运用作业成本法能够提高成本核算准确性, 使得作业成本法的研究也逐渐丰富起来[17],最初以余绪缨教授(1995)为代表的学者在《会 计研究》等杂志上发表数篇关于作业成本理论的文章,不仅介绍了作业成本法的理论框架, 同时指出我国企业引用作业成本法进行成本管理具有可实施性,在国内引起了很大的讨 论,这为我国引入作业成本法奠定了基础[18],开启了我国作业成本法研究大门。

作业成本法与传统成本法比较

刘艳双(2010)通过案例分析的形式得出,传统成本法依据总量采用单一的标准将间 接成本分配到最终产品,会出现高估或低估产品成本、使产品的获利能力不真实的问题, 而作业成本法下的成本核算信息更加准确[19];李红云(2013)则通过将作业成本法和传统 方法对比分析,总结出与传统成本法相比,作业成本法具有比传统成本核算方式对间接费用 分配标准更准确、成本信息质量更好的优势,能够改善企业生产销售方面的决策,同时促 进企业进行内部管理,提高企业整体竞争力^^李云(2014)通过对传统成本法与作业成 本法在服装企业应用的差异分析,得出基于作业成本法的成本核算结果更加准确和全面, 能够提供更好的决策依据,实现企业价值最大化苏翔(2014)通过对传统成本法在家 电企业应用的基础上探索作业成本法的实施,得出了作业成本法成为了现代企业成本核算 的客观需要位春苗(2015)在对传统成本法与作业成本法间接成本的分配标准差异上 进行了比较和分析,作业成本法突破了传统成本法把生产量作为分配的单一动因考虑了多 方面因素,得出了更加准确清晰的财务与非财务信息[23];黄乡平(2016)讨论了现阶段作业 成本法在企业中的应用情况与实施意义,得出了传统的成本法增加了企业发展阻力,而作 业成本法更利于企业发展[24];赵贺春(2017)以机械加工企业作为研究案例,证明了传统 成本法与作业成本法下的成本数据存在并非特别大的差异,但这种差异还是会对企业的经 营决策产生较大影响[25]。

作业成本法利于企业成本管理

王平心(1998)将作业成本法引入到一些制造企业,用作业成本法进行企业成本管理 研究,取得了重要成绩于富生(2000)具体介绍作业成本法理论的实质原理,同时提 出运用作业成本法进行成本控制朱小琴(2001)认为,作业成本法的全覆盖是企业进 行战略成本管理的重要条件,需要将两者进行结合研究,同时可以通过战略成本管理来改 进作业成本法,实现对作业成本法的改善胡奕明(2001)详细的分析了作业成本法在 我国企业的实际应用情况,虽然存在适应时间较短、企业对其了解不足等方面因素的制约,但对于作业成本法有利于我国企业的成本管理持肯定的态度[29]。

近年来,我国学者试着将作业成本法的成本管理思想运用到各个行业。袁雪霁(2011) 通过将作业成本法应用到奇瑞汽车为例,指出作业成本法在汽车行业具有可用性,能够分 析各作业中心是否具有增值性,减少不必要的浪费达到成本节约的目的[3G];蒋丽芹(2015) 等在结合物流企业现状基础上运用作业成本法,结果表明作业成本法可以使企业的物流成本管理更具系统性、科学性,为我国其他同类型企业提升市场竞争力和市场地位提供参考借 鉴[31]。马媛媛(2017)以公立医院为例,将作业成本法引入到公立医院的成本管理中,以 其为基础进行成本控制,通过具体医疗项目进行分析,以加强医院成本管理效率,促进作业成本法在公立医院中的应用董志朋(2017)通过对服装企业实施作业成本法指出,作 业成本法不单能得出更加准确的成本数据,同时企业能够改进各作业中心存在的资源浪费 等不合理问题,使问题的解决更具有针对性,提高企业竞争力[33]。

作业成本法在我国的应用研究

朱璇(2011)通过对作业成本法延伸理论进行介绍和分析,认为作业成本法在企业的 应用并没有固定的模式,不同企业运用作业成本法都必须考虑企业具体情况[34]。周翠红 (2013)认为当前环境下作业成本法在我国企业的应用时机还不够成熟,仅有少数真正应 用作业成本法的企业,企业想要充分发挥作业成本法的优势必须要能够结合自身发展状 况,制定合适的实施方案[35]。易闪(2015)在研究中首先承认了作业成本法实施的复杂性, 但其在成本控制方面的好处也必须肯定,他指出观念落后、信息化普及程度不高、会计人 员素质不高、培训教育体制滞后是作业成本法在国内推广应用受到限制的原因,对这些方 面应予以加强陈婧超(2016)指出作业成本法对于经济发展起到积极作用,但我国应 用作业成本法的整体环境与发达国家相比还存在很大距离,其发展欠佳的原因主要是生产 水平限制、理论实践欠缺互相指导及会计人员素质低下,提出应加强宣传、提高财务人员 素质和在国有大中型企业试点推广的建议张昕(2017)针对越来越多企业希望应用作 业成本法的现实,提出企业应遵循系统柔性和稳定性结合原则、作业成本法与其他成本核 算方式并行、及时进行信息反馈并改进、以部门为核算单位加强协调、与ERP系统相结合 和注重效益性原则[38]。

1.3.3国内外研究评述

从国内外的研究成果来看,国外关于作业成本法理论和实践的研究起步早,作业成本 法能够提供更加准确的成本信息、有利于企业成本管理的优点获得学者们的普遍认可,作

业成本法在企业战略、绩效等方面的研究更加深入,使得作业成本法的研究与应用更加广 泛和成熟;我国作业成本法虽然起步较晚,随着我国经济环境和西方的影响,我国大批会 计学者涌入到作业成本法的研究,他们通过对作业成本法与传统成本核算方法的对比研 究,发现总结了传统成本法存在的问题,肯定了作业成本法在成本管理中的优势。虽然将 作业成本法应用到实际企业中的研究较多,但是将其用于小型食品加工企业的研究较少, A企业所处国有集团,面临着研究中提到的实施作业成本法存在的问题,在借鉴其他学者 研究的基础上,充分考虑现实情况将作业成本法应用到A企业中,利用作业成本法弥补现 行成本核算中的漏洞,找出其对于A企业成本管理的影响,总结不足并提出建议,以期为 其未来的发展提供帮助。

1.4研究的内容及方法 

1.4.1研究内容

在利用文献资料法对作业成本法及成本管理理论进行分析和归纳的基础上,重点研究 了A食品加工企业引入作业成本法进行成本管理的问题。通过对A公司实际调研,分析其 经营情况及成本管理现状,从而发现现行成本核算方法存在的弊端;根据A企业实际发展 需要及其软硬件条件得出A企业需要并能够应用作业成本法,在此基础上设计一套A企业 实施作业成本法的具体的方案,并将两种核算方式下的成本信息进行全面的比较分析,发 现作业成本法在A企业的实施能够获得更准确的成本数据,得到更多的财务信息与非财务 信息,并指出两种成本管理方式对于企业生产经营产生的影响。意识到A企业实施作业成 本法还存在一些问题,针对这些问题给出解决建议,为作业成本法的顺利实施奠定基础。

1.4.2研究方法

本文采用以下研究方法

文献资料法。围绕研究主题,查阅大量国内外关于作业成本法文献资料后,对 作业成本法理论及应用有更加深入的认识,在立足A企业的实际情况基础上,为其设计一 套作业成本法实施方案,为作业成本法准确实施提供理论支持;

案例分析法。以A企业作为研究案例,通过实地考察获取有关资料,找出其现 阶段成本管理中存在的问题,在作业成本法的运用过程中更多的考虑其现实情况,使方案 的设计能够更好的为A企业成本管理服务,解决这些问题;

比较分析法。通过将传统制造成本法和作业成本法进行比较,更加清晰的介绍

了作业成本法的本质,同时将两种成本核算方式下得出的结果进行对比,证明两种方式下 的成本结果存在差异及对企业生产决策等工作产生的影响,使作业成本法的优势更清晰。

1.5技术路线

作业成本法在A食品加工企业应用研究

图1-1技术路线图 Figl-l The technology road map

 

2相关概念及理论基础

2.1相关概念 

2.1.1成本的界定

成本是指在企业生产经营过程中消耗的生产资料转移的价值与劳动者为自己劳动所 创造价值的货币总和,即生产产品付出的代价。成本与盈利相互依存,没有成本就无法盈 利,通过对成本概念的总结可以得出以下内容:一、企业在生产产品过程中不可避免的耗 用材料及人工等代价,这就是成本,没有成本的投入企业难以获利;二、成本的发生是由 会计主体产生的,即成本的产生、承担和获益的最终对象都是会计主体,而不是其他个体 或组织;三、产品成本是生产该产品价值的体现,即生产产品耗用的成本最终会转化到产 品价值上,产品的销售完成是价值的体现;四、企业生产产品产生的直接成本和间接成本 都能够用货币衡量,即同类产品在市场的价值一致,通过减少本企业生产该产品的成本就 可以获得更多的利润[39]。

2.1.2成本核算的内涵

成本核算是指将企业生产中实际消耗按照一定的标准分配到产品得出产品成本的过 程,成本核算以会计核算为基础,准确的成本核算是成本管理的基础,成本核算的结果关 系到企业成本预算的编制与管理者决策,一般成本核算中需要完成两个步骤,第一,审核 发生的费用是否为真实发生,区分是否为生产产品产生的费用或是企业管理发生的期间费 用,对产品成本和期间费用加以控制;第二,将产生的费用汇总后分配至各产品,科学的 计算出产品的总成本及单位成本,成本核算方法主要有分步法、分类法、分批法、品种法 及作业成本法。

2.1.3作业成本法的概述

哈佛大学罗宾•库伯和罗伯特•卡普兰给予了作业成本法(Activity-based costing,ABC 法)明确的解释,即将间接成本和辅助费用更准确分配到作业、生产过程、产品服务以及 顾客中的一种成本计算方法[4()]。作业成本法并不是对传统成本核算方法的替代,它是通过 利用成本动因将资源分配至最终成本承担者来改善间接费用的分配方式以提高产品成本的准确性的一种成本核算方法。

基本原理

作业成本法将作业作为资源和成本对象的中间环节,根据每类产品消耗的作业数量和 种类计算产品成本,作业成本法的核算步骤是首先分析成本动因,根据资源动因将资源分 配至各作业成本库,再根据作业动因将作业成本库中成本分配至最终产品,将各种产品每 个环节消耗的作业成本进行汇总得到产品成本,可见,作业成本法的核心和难点是对作业 的确认以及作业与资源成本之间动因的选择。作业开始就必然消耗资源,产品生产就必然 消耗作业,这是作业成本法的最基本的理论思想。作业成本法的计算突破了将资源直接分 摊到产品的计算模式,拓展了成本计算的空间,通过资源和作业的消耗分析,明确了成本 产生的原因,注重了成本形成的过程,使成本费用的归集更加科学、客观,提高成本计算 的准确性。

重要概念

资源。资源是指企业生产产品或提供劳务所耗用的各类产品和费用的总和,既包括有 形资产也包括无形资产。作业成本法的核算起点是资源,资源也是作业成本法核算的基础, 产品形成的价值也是资源消耗的反映。企业消耗的资源都能够通过相应手段查询,并根据 其联系计入对应作业,对公共消耗的资源,则需要根据资源动因计入作业。

作业及作业中心。作业是企业生产活动中完成生产工作的单位,是在特定范围内为了 生产产品或服务消耗资源的活动。由于企业的生产内在属性和生产模式的不同决定了各企 业的作业划分也不同。作业是资源和产品的“中间性成本对象”,通过将资源分配进各作 业,然后确定产品耗用作业量来计算成本,所以要将众多的作业划分为不同的作业中心, 将资源分配到各作业中心,不仅能够了解每个作业中心的成本,同时体现业务的流程性, 利于成本控制和流程管理。

成本动因。成本动因是决定成本发生、最终资源消耗的根本原因,是分配成本的基础, 也是成本与成本对象间因果关系的因素成本动因的选择对作业成果的好坏具有重要影 响,对于它的选择决定了成本信息的准确性和相关性。成本动因分为两类:资源动因、作 业动因,资源动因决定了资源分配到各作业的数量,需要将资源按照资源动因分配到各作 业中心;作业动因决定了作业分配到各产品的数量,需要将作业按照作业动因分配到各产 品,通过对两步成本动因的分析,便于明确成本形成的脉络,有利于消除浪费,改进作业成本对象。基于作业成本法的成本核算,消耗的资源经过作业达到最终成本对象即产 品或服务,作业和产品都能够作为成本对象,通常是以产品或服务作为最终成本对象。成 本对象是对产品成本、服务成本、客户成本、项目成本等方面的最终承担者,产品作为成本对象是作业成本法的最终目的,也是企业应用作业成本法进行核算的最初目的。

特点

计算的多层级性。在传统的成本核算下,产品生产产生的间接费用按照统一的标准分 配至产成品,具有简单性和整体性,没有考虑成本发生的过程;而作业成本法增加了作业 这一中间环节,资源需要根据成本动因将成本通过作业传导至最终产品,在这一过程中, 成本核算需要分两阶段完成,首先汇总资源分配至各作业中心,再将作业成本库中成本分 配至最终产品得出产品成本。

成本分配的可追溯性。作业成本法的整体核算过程能够明确资源流动到最终产品的过 程,尽量的减少对成本整体的分摊计算产品成本,使成本的每一步形成都能做到有迹可循, 企业管理者可以根据成本的动因追溯到成本产生源头,因此其提供的成本信息相关性更强。

成本信息的准确性。传统的成本计算方法是以间接费用比重较小为前提对间接费用分 配的,但如今生产模式的转变导致间接成本比重大幅提高,对间接费用的分配可靠性就大 大降低了。作业成本法扩大了成本计算的外延将驱动因素引入成本的计算中去,基于因果 关系的分配方式科学准确地提供了成本信息,为企业的决策制定提供了可靠基础。

2.2理论基础 

2.2.1成本动因理论

企业生产产品过程中成本耗用的原因就是成本动因,几个成本动因决定了产品成本, 作业成本法的研究带动着成本动因理论的发展,是作业成本法理论的前提,在作业成本法 下对于企业生产产品发生的间接费用进行核算管理时,利用成本动因理论确定成本发生的 原因和分配的标准,企业生产产品数量与成本的投入无直接关系,而取决于生产中产生的 作业数量,由于成本动因的重要性,其在使用过程中应遵循以下原则,一、相关性原则, 即确定与发生成本的相关联程度,现实生活中多应用经验法来确定;二、成本效益原则, 即对于成本动因的选择成本不应高于其节省的成本;三、重要性原则,即应选择对费用变 动影响程度最大的动因;四、根据需要确定动因数量原则,成本动因数量并非越多越好, 而应该根据企业经营管理需要来确定[43]。

2.2.2战略成本管理理论

战略成本管理理论是企业利用成本信息、依据战略目标对成本动因进行选择的理论,同时也是为适应战略规划的优化而调整成本管理的一种方法,其核心就是从战略的角度研 究成本形成与控制。用战略对整个企业进行管理,将企业日常决策与长期战略集合,打破 了传统以降低成本为主要目的的成本管理模式,站在企业长远发展的角度来进行成本管 理。作业成本法体现了战略成本管理理念,将作业作为业务的中间环节来确定产品耗用资 源的金额,大大增加了成本的相关性,同时通过剔除非增值作业、有效利用作业等手段达 到使成本管理满足企业发展战略的目的。不仅可以通过作业的划分手段来控制作业链条的 结构、调节各作业的规模实现战略目标的作用,还可以将该思想应用到上下游企业,通过 对各流程的分析满足顾客的需求。

2.2.3质量成本管理理论

质量成本是指为了生产让顾客满意的产品对市场做出质量保证产生的费用或因为没 有达到顾客满意的质量付出的代价,质量成本是生产成本的一部分,最终都要计入产品成 本,而质量成本管理就是对全部质量成本进行有领导、有组织、有计划的科学管理工作。 其目的就是将各类型质量成本支出汇总,寻找其出现的原因,计算分析质量成本结构中各 部分的比重,进而发现质量管理中存在的漏洞和不足,釆取相应措施改善,使产品质量与 质量成本之间达到最优状态。质量成本管理与作业成本法都考虑成本发生的原因,同时注 重成本发生的动态性、参与的广泛性,使管理者能够对各部分的质量成本进行更有效的控 制。质量成本管理按照经济用途有两种分类方式,一是将其分为预防成本、鉴定成本、内 部损失成本和外部损失成本,二是将其分为运行质量成本及外部保证质量成本,运行质量 成本中包含第一类中的四项内容。

3 A公司成本管理现状

关于作业成本法在成本管理方面存在的优点大都得到了认可,但经过研究发现,任何 企业无法套用其他企业应用作业成本法的现成模式,想要在A企业变更或增加这种成本管 理方式来提高企业的管理水平,首先需要对A企业所处行业外部环境及内部管理情况进行 全面的分析,明确现行成本核算方式存在的漏洞、给企业带来的影响,在此基础上确认其 现实条件是否适合引用作业成本法来解决存在的问题,为日后设计A企业应用作业成本法 的方案奠定基础。

3.1公司简介

A公司是某国有公司投资成立全资子公司,其母公司成立于2005年,公司主要以经营 收售原粮、食品销售和储粮物资等业务为主,在保障国家、地方储备粮食、支撑政府宏观 调控粮食购销市场、支持粮食加工企业的健康发展等方面具有重要地位。近几年,公司为 适应市场需求开始进军精细成品粮销售领域,其主要开发了杂粮精品、粥品和浆品三个系 列的产品,由于生产等相关体系尚未建立,直至2016年以前都采用委托外部工厂代加工 的方式,随着研发、销售等运营体系的成熟,2016年10月投资成立了自己的全资子公司 A食品加工厂,A公司的成立将逐步代替委外加工业务,以供应其母公司的销售业务,通过 投资A公司来延长企业产业链条,节省企业的生产成本,对于保证本企业产品品质、提高 品牌知名度都具有很好的作用。同时在保证本企业生产订单基础上,接受外部生产订单获 取额外利润。

A公司占地面积1390.4平方米,管理用办公室400平方米,主要职能部门包括生产部、 综合部和财务部;两个生产车间分别占地面积687.4平方米和303平方米,大车间主要生 产杂粮浆品及其他生产工作,小车间是进行包装和喷码作业的主体车间;主要设备有除杂 机、自动洗米机、自动搅拌机、浸泡槽、蒸柜、微波干燥机、真空机等十余种机械设备, 具有粮食清洗、熟化、粉碎、包装等生产能力,是一个具备粮食精细化加工的企业;现员 工规模20人,包括生产人员60%,管理人员40%,管理人员学历均在本科以上,由于目前 生产量较少尚未完全取代委外加工业务,人员规模还在不断扩大中。2016年由于企业处于 筹备和建设期,企业为亏损状态,但在2017年上半年,由于生产订单较充足,企业实现 了略有盈利。


热门论文:


农行石家庄分行个人住房贷款风险防范研究


会计硕士论文代写保证通过吗


代写学位论文网站资源分析


论文资源 | 期刊资源 | 论文模板资源 | 论文代写技巧 | 站内资讯 | 代写论文交易流程 | 代写论文业务范围 | 联系我们 |
收缩
  • 电话咨询

  • 13838208225
  • 13503820014