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会计论文代写
中国和俄罗斯的国际税收合作研究
作者:天天论文网 日期:2018/7/11 11:29:46 点击:

摘要

随着时代的变迀,各国经济和贸易都逐步走向国际舞台,彼此之间的交流也 不断增加。在经济交流的过程中,由于各个国家国情不同,其所制定的税收政策、 建立的税收结构自然也会有所不同,遇到的税收问题自然无法避免。因此,税收 合作对于推动各国顺利开展贸易交流至关重要,一方面可以促进国与国之间经济 和贸易的交流,另一方面有利于构建良好的国际税收环境。

近几年,我国一直秉持着和平共处五项原则,致力于国际税收环境的建设, 并发挥着举足轻重的作用。由于越来越多的国家与中国建立经济贸易上的伙伴关 系,我国也因此更加积极主动地与其他国家之间形成税收合作关系。其中,俄罗 斯作为“一带一路”沿线主要国家之一、金砖五国之一,其重要性不言而喻,对 于如何完善与俄罗斯的税收合作关系成为社会各界关注的重点。据中国海关总署 公布的统计公报显示,中国和俄罗斯之间的进出口贸易额出现逐年增加的趋势。 然而,中俄两国的税制差异造成的重复征税、逃(避)税、资源配置扭曲、税收 不公平等问题阻碍了两国经贸合作的深入发展。因此,完善两国间的税收合作是 大势所趋,这对于中俄双方的发展和交流都将起到重要的作用。

本文将以中俄两国的税制差异为切入点,从税制结构、税收管辖权、主要税 种、税收征管水平等角度进行比较和分析。通过比较和分析发现,中俄两国存在 税收管辖权重叠、非居民企业概念界定不明确、所得税税基确定口径不一致、关 税壁垒、“灰色清关”、税收征管水平不同等问题。上述问题的存在不利于中俄 两国税收合作工作的顺利开展。此外,两国经济发展水平和国际经济地位不同、 专业组织机构和法律保障不足、相关政策文件内容滞后等也制约了中俄税收合作 的发展。结合两国税制差异造成的问题和其他制约因素,通过分析欧盟税收合作 的成功做法,本文从所得税协调、关税协调、税收征管合作等角度提出了深化中 俄两国税收合作的对策,如扩宽所得税领域的合作范围、明确所得税税基的确定 口径、逐步取消贸易互补类产品的关税、提高我国国内税收征管技术、两国及时 出台相关法律文件、调整更新税收政策、成立第三方监管机构等。

关键词:税制差异;国际借鉴;中俄税收合作

Abstract

With the changes of the times, all countries, economies and trade have gradually moved toward the international arena, and their exchanges have also increased. In the course of economic exchanges, due to the different national conditions in different countries, the tax policies formulated and the tax structures established will naturally be different. Tax issues cannot be avoided naturally. Therefore, tax cooperation is very important for promoting the smooth trade exchanges between countries. On the one hand, it can promote economic and trade exchanges between countries, and on the other hand, it is conducive to building a good international tax environment.

In recent years, China has been adhering to the five principles of peaceful coexistence and is committed to the construction of an international tax environment and has played a decisive role. As more and more countries have established economic and trade partnerships with China, China has also become more proactive in forming tax cooperation relations with other countries. Among them, Russia is one of the major countries along the uOne Belt and One Road,5 and one of the five BRICS countries. Its importance is self-evident. How to improve the tax cooperation relationship with Russia has become the focus of all social circles. According to a statistical bulletin released by the General Administration of Customs of China, the import and export trade volume between China and Russia has increased year by year. However, the problems of double taxation, evasion, avoidance of taxation, distorted allocation of resources, and unfair taxation caused by differences in tax systems between China and Russia have hindered the in-depth development of bilateral economic and trade cooperation. Therefore, perfecting tax cooperation between the two countries is the general trend, which will play an important role in the development and exchanges between China and Russia.

This article will take the difference in taxation between China and Russia as the entry point, and compare and analyze the taxation structure, taxation jurisdiction, major taxes, and the level of tax collection and management. Through comparison and analysis, it can be found that China and Russia have problems such as overlap of tax jurisdiction, unclear definition of non-resident enterprises, inconsistent definition of income tax base, tariff barriers, 揼rey customs clearance?,and different levels of tax collection and management. The above problems are not conducive to the smooth development of tax cooperation between China and Russia. In addition, the differences in the level of economic development and international economic status of the two countries, the lack of professional organizations and legal guarantees, and the lag in the content of relevant policy documents have also constrained the development of tax cooperation between China and Russia. Combining the problems caused by differences in tax systems between the two countries and other constraints, through analyzing the successful practices of EU tax cooperation, this paper proposes measures to deepen Sino-Russian taxation cooperation from the perspectives of income tax coordination, tariff coordination, and tax collection and management cooperation. The scope of cooperation in the income tax area, the clear definition of the income tax base, the gradual elimination of tariffs on trade complementary products, the improvement of China's domestic tax collection and management technology, the timely introduction of relevant legal documents by the two countries, adjustment and updating of taxation policies, establishment of third-party regulatory agencies, etc.

Key words: differences in tax system; international reference; tax cooperation between China and Russia

目录

第1章绪论 1

1.1研宄背景及研究意义 1

1.1.1研究背景 1

1.  1.2研究意义 2

1.2. 2文献综述 3

1.2.  1国内文献综述 3

1.2.2国外文献综述 5

2.  3国内外研究评述 6

1.3研究思路及方法 6

2. 3. 1研究思路 6

2.4.  2研究方法 7

1.4创新之处及不足 8

第2章国际税收合作的理论基础 9

3.  1国际税收合作的基本理论 9

1.3. 2国际税收合作的形式 9

2. 2.1签订国际税收协定 9

3.  2. 2建立关税同盟 10

2. 3国际税收情报的交换 10

2. 4税制改革 10

3国际税收合作的必要性 11

第3章中俄税收合作的必要性及现状分析 11

1中俄税收合作的必要性分析 11

1. 1中俄税收合作的发展背景 12

1. 2税收对中俄双边贸易的影响 13

4. 1. 3税收对双边外商直接投资的影响 16

3. 1. 4中俄税收合作的意义 17

1.4. 2中俄税收合作现状分析 18

4. 2. 1所得税协调 18

3. 2. 2关税协调 18

2. 3其他税收合作 19

第4章中俄税制差异及税收合作难点分析 19

1税收总体概况 19

1.5. 1. 1税制结构比较 19

1.5. 1. 2税收管辖权比较 21

4. 2主要税种的比较分析 22

5. 2. 1所得税比较 22

2. 2关税比较 27

3税收征管水平比较分析 28

4.4中俄税收合作的难点分析 29

1经济发展水平和国际经济地位不同 29

4. 4. 2两国贸易额不对等贸易广品种类单一 30

4. 4. 3缺乏专门的组织机构和法律保障 30

4. 4政策文件内容滞后税收合作范围过窄 31

第5章欧盟税收合作的经验和启示 32

1欧盟税收合作的经验 32

1. 1所得税协调 32

1. 2关税协调 33

6. 1. 3税收征管合作 33

5.2欧盟税收合作的启示 34

5. 2. 1税收合作分阶段“弹性机制”应运而生 34

1.6. 2. 2出台相关文件政策提供法律保障 35

6. 2. 3税收合作政策适时调整及时更新 35

第6章完善中俄税收合作的对策建议 35

7. 1对税收制度体系的完善 35

1.7. 1. 1所得税协调 35

6. 1. 2关税协调 36

7. 2对税收征管合作的完善 38

6.2. 1提高我国国内税收征管技术 38

2. 2完善两国税收信息交换系统 38

6.2.3增进两国税务部门交流加强合作 39

3其他完善税收合作的对策建议 39

3. 1两国及时出台相关法律文件调整更新税收政策 39

6. 3. 2成立第三方监管机构提供法律保障 39

6. 3. 3建立专业税收合作研究机构 40

41

至夂i射 44

第1章绪论

1.1研究背景及研究意义

1.1.1研究背景

随着时代的变迀,各国经济和贸易都逐步走向国际舞台,彼此之间的交流也 不断增加。在经济交流的过程中,由于各个国家国情不同,其所制定的税收政策、 建立的税收结构自然也会有所不同,国际税收环境也因此变得更加复杂,从而使 得投资者面临一系列的税收问题,对国与国之间的经济交流造成一定阻碍。针对 这些问题,大部分国家都偏爱选择在彼此之间建立起国际税收合作关系。

2016年,四大国际组织联合发布了一系列关于发展中国家税收能力建设问 题的建议,表明了要共同为国际税收合作的健康发展而努力。当各大国际组织纷 纷表态的同时,我们国家也不甘示弱,积极参与国际税收合作协调的进程中。近 几年,我们国家领导人为了表明中国的态度,多次在重要场合阐明立场。例如, 习近平多次在G20峰会上提出中国会致力于维护和发展国际税收合作关系等观 点,李克强总理也曾表明我们会为搭建良好的国际经济体系贡献力量。此外,我 们国家也与其他国家签订了一系列有关税收合作的文件。例如与“一带一路”沿 线主要国家签订了基本的双边或多边税收协定;在2017年7月27日金砖国家税 务局长会议上,我们与其他四个国家税务部门负责人联合签署了金砖国家税务合 作的第一份机制性文件一一《金砖国家税务合作备忘录》。

俄罗斯作为“一带一路”沿线主要国家以及金砖五国重要成员国,近几年与 中国的贸易往来逐年增多。虽然俄罗斯前几年出现经济危机,但“劫后重生”的 俄罗斯经济正在逐步恢复中,其与中国的贸易往来也出现逐年增长的趋势。据中 国海关总署统计数据显示,仅在2017年1月,两国贸易额增长了 34%,2016年 中俄贸易往来全年仅增长了 2.2%。

就目前的发展态势来看,中国和俄罗斯的经济贸易关系将会更加密切,两国 领导人对于中俄的经贸交流也将持更加积极的态度。在中俄友好关系发展到如此 密切的程度之下,再加上我国近几年推行的“一带一路”战略,越来越多的投资 者选择走出国门,希望能够在对方国家寻求更大的市场。然而,对于跨国投资者而言,在日常经营活动中难免会出现“水土不服”的现象。安永就对此进行了专 门的调查研究,其选取170多家在俄罗斯投资的中国企业,调查这些企业在日常 经营活动中面临的最大挑战是什么,调查结果显示为税收和法律问题。虽然调 查对象只是中国投资者,但对于在中国投资的俄罗斯企业来说他们也同样会面临 这些问题。因此对于探究如何深化中俄两国的税收合作是十分必要的,一方面有 利于解决对外投资企业税务问题,优化资源配置,促进资本流动;另一方面为创 建良好的国际税收环境,维护两国的税收利益提供思路想法。

1.1.2研究意义

(一) 理论意义

由于跨国企业数量越来越多,各国间经济和贸易等方面的交流也越来越多, 各个国家的税制差异便愈发凸显,而这些差异一方面给投资者造成税收问题,提 高对外投资的税收风险;另一方面也为经济主体避税、套取税收利益创造了空间。 各国政府都是以自身利益最大化为基本原则,为了尽可能降低自身的利益损失, 一般情况下会釆取调整税收政策、扩宽税收管辖权等措施。因此会出现税收征收 口径不一致、税收管辖权重叠等现象,由此必然会导致国际重复课税、滥用税收 优惠、引发恶性的国际税收竞争等后果。为了消除税制差异所引发的这一系列不 良后果,各国必须重视对良好国际税收环境的保护和发展,彼此建立友好的税收 合作关系。此外,税收竞争带来的恶性循环效应也使得各国税务当局意识到税收 合作的重要性。

随着我国和俄罗斯之间的贸易合作越来越密切,两国的资本流动、人员流动 也越来越频繁,加深彼此之间的税收合作是促进经济交流的必要途径。而且跨国 电子商务的迅速发展以及投资者对资本公平征税的强烈要求都使得中俄两国的 税收合作迫在眉睫。本文从理论层面阐述两国的税制情况,并从税制结构、企业 所得税、关税、税收征管等角度分析差异。基于税收相关理论基础,从所得税、 关税、税收征管等角度出发,探究深化中俄税收合作路径。本文研究成果可以增 加投资者对两国税制的了解,降低税收风险;同时还为促进我国与俄罗斯的经济 交流和贸易往来提供税收理论支撑。

(二) 实践意义

就当前发展趋势来看,越来越多的跨国企业涌现,而企业在日常经营活动中 “税”这个话题是无论如何都无法避免的,企业在投资经营过程中必然会面对不 同的税制环境,由于税收政策的不同、税收管辖权重叠等问题,会对企业造成一 定的利益损失。而对于国家而言,各国税收制度和税收政策的不同在一定程度上 会引起税收竞争。与此同时,许多国家当前的税收制度并没有跟上时代发展的步 伐,落后陈旧的税收政策己经无法应对经济全球化带来的挑战。由此也出现了一 些税收争议、国际避税等类似案件。因此,建立一个更连贯一致的国际税收制度 以及新的合作形式是各国政府的当务之急。税收合作对于维护和提高各国整体的 利益水平都有举足轻重的作用,同时也能为企业提供健康的国际税收环境,推动 跨国投资,促进资本流动。对于中俄两国而言,不断完善并深化两国间的税收合 作内容,必然会带来双赢的局面。不仅可以使得两国现有资源发挥最大的效用水 平,还能提升两国整体的福利水平,形成良性循环效应,有利于两国经贸关系的 进一步深化。

1.2文献综述

1.2.1国内文献综述

近几年,“一带一路”建设进展迅速,针对“走出去”企业,中国政府制定、 修改相关税收政策,为推动对外投资合作打下坚实的基础。面对复杂多变的国际 税收环境,国内学者对如何完善中国与“一带一路”沿线主要国家、金砖国家、 东盟国家之间的税收合作进行了更加深入的研究,但对于中俄两国的税收合作的 研究相对缺乏。

(一)国内对税收合作的研究进展

李香菊,王雄飞(2017年)在《“一带一路”战略的国际税收协调研究一 基于中亚和东南亚国家的比较分析》中以“一带一路”沿线的中亚、东南亚国 家为研究对象,从经济贸易、产业结构、税收制度、税收政策四个角度出发,对 比分析了我国与中亚和东南亚国家在这四个方面的共性和个性。同时也结合最新 的国际税收情况,如区域经济一体化和BEPS行动计划的新动态,提出应顶层设 计“一带一路”国际税收协调规则、因地制宜地深化国际税收协调途径等建议。

李娜(2015年)在《金砖国家税收合作展望:求同存异互信共赢》中通过 对比分析金砖五国的税收政策,结合彼此经济、政治等方面的差异,寻找五国之 间存在的共性问题,并以此为出发点,同时基于维护五国共同利益的目的,探究 如何建立彼此的税收合作关系,求同存异,实现共赢。

朱小琼(2007年)在《中国与东盟国际税收合作的初步分析》中强调:应 对国家之间出现的税收问题或税收争议时,互相协调、合作是最优的选择。作者 通过比较中国与东盟国家的税制差异、税收管辖权差异以及税收收入结构差异, 提出从关税协调、间接税协调和直接税协调三方面完善两国的税收合作关系,同 时还建议开设国际税收论坛、加强税收情报交换等。

(二) 中俄税收合作的研究进展

唐一雄,李小州(2002年)在《开展中俄两国税收合作有关问题的研究》 中从税收征管的角度指出中俄税收合作存在的问题,如税收信息的及时性真实性 得不到保证、缺乏开展税收情报交换工作必备条件。针对税收征管问题,作者提 出应加强税收情报的交换、开展税务检查、税务审计等建议。

刘兵(2009年)在《中国与俄罗斯联邦个人所得税法律制度比较研究》中 对我国与俄罗斯个人所得税法中的课税模式、纳税人、课税范围、税率、扣除项 目、税收征收管理制度等相关规定作了详细的比较分析。通过两国个人所得税立 法状况的差异比较,从税率选择、征税对象选择、费用扣除、税收优惠、完善税 款征收方式等角度提出个人所得税制度的设计思路。

(三) 国际税收合作难点研究

朱晓磊(2008年)在《中国与哈萨克斯坦税收合作法律制度探析》中指出, 国际税收合作存在国际税收协定的执行问题。各国政府都是出于维护自身税收利 益的目的才签订税收协定的。倘若税收协定在实际执行的过程中并没有给这些国 家带来期望中的权益,他们自然会对协定内容提出异议。此外,对于建立国际税 收管理机构的设想的实际可操作性也有待思考。税收管理必然会涉及各国税收管 辖权,而税收管辖权的确定是一个国家综合考虑经济、政治等多方面因素的结果, 而且它还牵涉到一个国家的主权问题,这向来是国际交往中的敏感话题。因此, 涉及国家主权的税收问题很难进行协调,协调方法和程度都是很大的难点。

黄丽婷(2011年)在《中国和印度的国际税收竞争与协调》中,从政治文 化背景分析了税收协调的难点。作者认为,每个国家都有自己的历史文化和政治 经济制度,即使两个国家在政治文化层面交流频繁,也无法完全吸收彼此的政治 经济制度、语言文化和宗教信仰等。在同一文化背景下成长的人对待同一问题的 看法都会存在差异,更何况是不同国度的人,他们的思维方式、面对同一事情的 看法和解决方式肯定会存在不同,彼此就同一问题要达成共识、一致行动还存在 一定的难度,这些因素对开展税收协调均造成很大的困难。

张珂(2012年)在《中国与巴基斯坦贸易关系中的税收协调》中表明,贸 易结构的差异也是两国在进行税收协调时需要考虑的因素。如果税收协调无法减 轻某国的贸易逆差,反而持续恶化时,该国家对于参与税收协调的积极性将会降 低。

1.2.2国外文献综述

国际税收合作可以说是随着跨国企业的出现而逐渐发展起来的,从最开始通 过税收合作解决税收竞争,到后面避免重复征税、签订税收协定反避税,之后国 际税收管理方面的合作也逐渐受到重视和发展,国际税收合作从未停止前进的步 伐。国外学者对于国际税收问题也颇感兴趣,他们从税收合作产生的福利效应、 合作的方式方法等方面探讨税收合作问题。

(一) 国际税收合作的福利效应研究

Reint Groop,Kristina Kostial (2000 年)在〈〈The Disappearing Tax Base: Is Foreign Direct Investment Eroding Corporate Income Taxes?))中以欧盟 各成员国为研究对象,通过对比分析各成员国税收收入在进行公司所得税协调前 后的变化情况。结果表明:当各成员国釆用协调税率时,对于之前税率比协调税 率更高的国家而言,虽然税率有所降低,但最终所获得的税收收入竟出现增加的 趋势;对于之前税率更低而现在税率相对提高的国家而言,税收收入并没有增加 反而减少了。税率变化程度的大小会影响税收收入变化的多少。

(二) 国际税收合作的方法研究

Claudio M. Radaelli (2005 年)在〈〈Game Theory and Institutional Entrepreneurship: Transfer Pricing and the Search for Coordination International Tax Policy》中指出国际税收政策的协调存在很大的问题。文中 作者采用了博弈论以及制定新的制度分析这两种方法来研究如何进行国际税收 政策的协调。

Aronsson Thomas, Johansson Stenman (2015 年)在((Keeping up with the Joneses, the Smiths and the Tanakas: On international tax coordination and social comparisons》中对国际环境下的最优非线性收入税收进行研究,通 过最优税收政策反映了,由于各国政府面临的激励约束,而对位置外部性和这种 调整的再分配方面的纠正。如果各国政府表现为纳什竞争对手,则由此产生的税 收政策只会内化国内比较带来的外部性,而领导国在斯坦贝格博弈中选择的税收政策也在一定程度上反映了国与国之间比较。在合作框架下,作者推导了全球帕 累托最优税收政策。

1.2.3国内外研究评述

国际经济贸易交流过程中必然会涉及税收问题,通过国内外学者对各个国家 税收情况的比较分析,我们不难发现,不同国家的税制结构、税收政策、税收征 管水平、签订的国际税收条约都有所差异,这必然会导致国际税收环境的纷繁复 杂。此外,纵观国际税收,部分国家出于自身利益最大化的目的挑起国际税收竞 争,且这一现象出现越来越恶化的趋势,因此国际税收合作问题对改善国际投资 环境,建立良好的国际税收环境至关重要。国外学者对于税收竞争、税收协调、 税收合作等方面有一定的研究,例如欧盟的国际税收合作。欧盟税务合作领域的 法规和指示是税务领域的“先驱者”。我们可以了解和学习国际税收合作的经验, 为中国和其他国家的税收合作提供方向。国内学者对于国际税收合作研究较少。 综合国内外学者的研究,他们主要从国际税收竞争的角度出发,通过对税收合作 所带来的福利效应研究,主要采取税收制度协调,加强税收信息交流等方式进行 税收合作。虽然国内外学者在探究国际税收合作时也提出一些难点,如思维方式 的差异、主权问题的敏感性以及贸易结构的不同等,但这些难点都无法阻止国际 税收合作的发展。国际税收合作逐步取代恶性的税收竞争已经是大势所趋。

1.3研究思路及方法

1.3.1研究思路

本文共分为六个部分,具体的写作思路如下:

第一部分:绪论。这一章主要分为四个小节,第一小节基于当前的国际税收 合作发展形势和中俄的发展现状介绍了本文的研究背景和研究意义;第二小节是 对所阅读的国内外文献的梳理,即文献综述;第三小节简单介绍了行文思路和所 使用的研究方法;第四小节是基于选题、资料搜集、文章写作等方面介绍其中的 创新之处和不足。

第二部分:国际税收合作的理论基础。从国际税收合作的基本理论、合作形 式和合作的必要性三个角度进行阐述。其中主要介绍了四种税收合作形式,包括 签订国际税收协定、建立关税同盟、税制改革和国际税收情报的交换。

第三部分:中俄税收合作的必要性及现状分析。首先从中俄税收合作的发展 背景、税收对中俄双边贸易和外商直接投资的影响、中俄税收合作的意义四个角 度分析中俄税收合作的必要性。其次从所得税、关税和其他税收合作介绍两国税 收合作的现状。

第四部分:中国与俄罗斯的税制差异及税收合作难点分析。此处的税收制度 是指广义的税收制度,具体将分成税收总体概况、主要税种、税收征管、中俄税 收合作的难点四方面进行比较分析,通过分析找出中俄两国税收方面的共性和个 性,并且从经济发展程度、贸易结构、法律组织保障等角度分析税收合作存在的 难点。

第五部分:欧盟税收合作的经验及启示。国际税收合作已有一段历史,从对 避免双重征税问题进行研究,到签署双重税收协定,以及之后的税收管理合作等, 国际税收合作从未停止前进的步伐。其中不乏一些成功的税收合作案例,例如欧 盟税务合作领域的法规和指示是税务领域的“先驱者”,欧盟在税收合作方面取 得了很多突破。因此借鉴欧盟在所得税、关税、税收征管方面的税收合作经验, 为我国和俄罗斯的税收合作提供一定的帮助。

第六部分:完善中俄税收合作的对策建议。根据上述分析出的中俄税收存在 的问题和难点,从所得税协调、关税协调、税收征管合作等角度提出了完善中俄 税收合作的对策建议。

1.3.2研究方法

(一) 文献研究法

文献研究在论文写作的初期阶段至关重要,由于我对于国际税收合作的了解 甚少,所以需对国内外文献进行研究,大量的收集、整理、阅读相关的文献资料。 同时需要查找中俄两国的税收制度和税收政策以及彼此税收合作的发展历程等 相关信息,从而充分了解认识所要研究的问题,有利于梳理论文的写作思路。

(二) 信息研究方法

本文虽然仅涉及两个国家,却涉及大量的信息。例如中俄两国税收基本概况、 税制结构、各个税种的税收政策以及彼此税收合作进程等。由于信息涉及面较广, 在搜集的过程中需要借助多种渠道,浏览多方网站。通过这些信息的收集、整理 和分析,一方面可以揭示不同税收环境所带来的税收问题,说明税收合作的必要 性;另一方面可以了解中俄两国税制情况和税收合作进程,并且可以借鉴国际税 收合作的经验,为提出中俄两国的税收合作提出建议做参考。

(三)比较分析法

本文是基于中俄两国税制差异的比较分析探究如何深化彼此税收合作关系, 因此对于两国税制结构、税收管辖权、主要税种的税收政策、税收征管水平都将 有详细的比较和分析。此外,在探究深化国际税收合作的对策时,除了需要考虑 税制差异,同时也要结合两国的经济发展水平、国际地位、贸易水平等因素,因 此本文也将对这些影响因素进行比较分析,从而发现中俄税收合作的难点。通过 这一系列的比较分析,再结合中俄税收合作发展现状和国际税收合作经验,可以 更好地提出深化中俄税收合作的建议。

1.4创新之处及不足

(一) 创新之处

就目前的发展情况来看,中国和俄罗斯的友好关系已经十分亲密了。此外, 再加上建设“一带一路”的战略背景,两国企业的经济贸易往来越来越多。以中 国企业来说,许多中国投资者都选择去开拓俄罗斯市场,有些人也趁此机会扩大 企业在俄罗斯的市场规模,中俄两国的贸易往来将更加频繁。但是,国内对深化 中俄税收合作的文章较少,本文的创新之处主要有:第一,虽然暂时能找到的类 似文章较少,但本文还是通过税务局网站、商务部网站、统计报告、税收法典等 搜集到有关中俄两国的税收资料,并通过对资料的整合对如何深化中俄税收合作 进行分析研究,因此具有一定的创新性和指导意义;第二,通过对中俄两国的税 制差异分析,并考虑政治文化背景、经济发展状况、贸易结构等方面造成的合作 难点,从所得税、关税和税收征管层面探究两国税收合作的具体路径。为构建良 好的国家税收环境以及促进中俄两国的经济交流、贸易往来提供支撑。

(二) 不足之处

在搜集资料的过程中发现,有关俄罗斯的资料大部分都是英文版和俄文版, 在对俄罗斯税收法典、海关法等资料进行翻译和解读时会存在很大的困难。由此 导致我对于具体政策的理解会存在一定偏差,对俄罗斯的税收情况了解不够全 面,在比较分析时不够透彻,造成文章缺乏一定的深度。其次,本文文字性描述 偏多,有关两国的数据较少,且在比较分析以及对策建议中没有运用合适的模型, 导致文章缺乏一定的说服性。

第2章国际税收合作的理论基础

2.1国际税收合作的基本理论

国际税收合作顾名思义是指针对国与国之间出现的税收问题而采取相互协 商、协调、合作的办法。在经济开放而且各国税收情况都存在一定差异的背景下, 重复征税、逃避税等税收风险或税收争议层出不穷。针对一系列的税收问题,各 国税务主管当局都选择在税收征收和管理方面加强合作,加大对税源的管控,提 高对纳税人的征管力度,降低税收风险,尽可能维护自身利益,提升整体福利水 平。有的人会将国际税收合作等同于国际税收协调,但其实它们两者的含义不 完全相同。相比而言,税收合作所涉及的范围更广。实际上,税收合作是一个过 程,是两国或多个国家之间就税收问题进行商讨、协调的相互适应、相互包容的 过程,也是从税收竞争逐步走向税收协调的过程。此外,税收合作也是彼此相互 努力、互相作用的结果。国际税收合作必然会涉及多个国家,要想搭建良好的国 际税收合作平台,实现全方位的税收合作,营造良好的国际税收环境,各国政府 和国际经济组织必须从多方面多层次努力。

2.2国际税收合作的形式

2.2.1签订国际税收协定

国家税务当局在对跨国纳税人进行征税时必然会涉及到税收分配问题,由于 跨国纳税人情况特殊,其税收行为可能会牵涉到两个甚至两个以上国家,因此在 征纳税过程中会涉及到税收权益的分配问题,从而引发国际税收矛盾或争议。面 对此情形,各国政府会针对税收问题进行协商、协调,然后针对共同商讨的结果 签订具有法律效力的税收协定。国际税收协定按参加国多少,可以分为双边税收 协定和多边税收协定。双边税收协定是指只有两个国家参加缔约的国际税收协 定,是目前国际税收协定的基本形式。中国与俄罗斯签订的税收协定就属于双边 税收协定。

各国签订的税收协定和本国自身的税法在某些条款内容上有时会存在矛盾, 每个国家对待这个问题的处理办法有所不同。大部分国家会优先选择国际税收协 定,但也存在以制定时间的先后顺序作为判断依据的。在中国,我们采取国际法 的效力优先于国内法的原则。

2.2.2建立关税同盟

关税同盟从字面上可以拆分成“关税”和“同盟”两部分,即这种合作方式 是针对关税问题,而采用的解决办法是在国与国之间建立同盟关系。一个国家的 进出口贸易必然会涉及到关税税率的高低、通关是否顺利、是否有贸易限制等问 题。通常情况下,一个国家会通过提高关税税率、限制进出口商品类别、对商品 加增附加税等办法来想保护本国商品市场,这些做法无疑是在建立关税壁垒,不 利于商品的自由流动,同时也会造成恶性竞争。因此,一些国家会通过与其他国 家签订关税协议的手段来消除彼此之间的贸易壁垒,以及建立统一的对外关税政 策,加强彼此竞争力。除了对外建立关税同盟,对内可以通过制定减免关税政策、 减少贸易限制等办法来促进商品自由流动。

2.2.3国际税收情报的交换

由于国际税收环境较为复杂,各国之间缺乏一定的税收交流,各国税务当局 对于纳税人的涉税信息掌握不全面,从而导致国际逃避税行为屡见不鲜。针对上 述问题,越来越多的国家开始采取交换彼此税收情报的合作方式。国际税收情报 涉及面较广,主要包括以下三类:第一类是指法律文本、税收协定等官方材料和 针对一些税务案例的处理情况说明书等;第二类是针对在本国有经营活动的跨国 企业基本资料,如企业的注册地、交易往来、关联方等;第三类主要是跨国纳税 人的金融账户资料,例如资金的往来情况、利润分配情况等。除了上述三种类型 的资料外,各国可以根据实际情况交换其他相关的税收信息。

2.2.4税制改革

税制改革顾名思义就是一个国家根据国际总体的税收环境以及结合本国实 际情况,而对本国的税收制度进行改革。虽然看起来这只是国家内部税收制度的 调整,似乎与国际合作无关,但税制改革属于另一种合作方式,是一个国家为了 与其他国家在税收口径、优惠政策、税收征管水平等方面尽量达成一致而进行的内部协调,这种内部协调能够给该国家与其他国家更好地进行国际税收合作提供 条件和支撑。

2.3国际税收合作的必要性

无论是制定税收政策还是签订税收条约等,各国政府都是希望自身的利益可 以得到保障甚至提升。因此,在国际经济贸易交流的过程中会出现税收管辖权重 叠、税收优惠力度差距大、税收征管口径不一致等现象,从而导致重复征税、滥 用税收协定、税收竞争等不良后果。不管是跨国企业还是各国政府,其税收权益 都将在一定程度上受到损害。因此,为了降低企业税收风险,维护自身税收权益, 保护良好的国际税收环境,必须加强国际税收协调与合作。

从企业角度出发,跨国企业在进行对外投资和往来贸易中必然会涉及多个国 家。各国的税制差异会给企业造成困扰,不利于展开对外经营活动。而国际税收 合作可以为企业搭建良好的国际税收平台,营造健康的税收环境,有利于推动更 多企业开拓国外市场,同时也能促进它们的发展。

从各国自身利益的角度出发,虽然税收竞争可能会带来更多的利益,但这些 利益都是短暂的。恶性的税收竞争必然会带来不良后果,产生循环效应。而税收 合作有利于各国经济共同可持续地发展。尽管现在发达国家和发展国家经济水平 还存在较大的差距,但它们意识到自身的发展离不开彼此的帮助。因此,基于同 样的目标和期望,不论是发达国家还是发展中国家都能够积极加入到国际税收合 作的队伍中。

从国际的角度出发,国际税收合作有利于营造健康的国际税收环境。在经济 全球化的时代背景下,税收合作是国与国之间经济交流、贸易往来的基础。当经 贸往来被放置在国际的平台上时,无论是各国政府还是跨国企业对税收环境要求 都很高,因此各国税收制度的协调就显得至关重要,此时便需要建立起国际税收 合作关系。

第3章中俄税收合作的必要性及现状分析

3.1中俄税收合作的必要性分析 

3.1.1中俄税收合作的发展背景


(一) 国际经贸合作推动我国国际税收合作的发展

随着我国国际地位的不断提升,越来越多的跨国企业进入中国市场,我们国 家的企业也在不断开拓海外市场,加强国际税收合作因此也逐渐成为各国政府的 重要议题。近几年,我国对推动国际税收合作,营造良好的税收环境做出了不小 的贡献。自“一带一路”倡议提出以来,我国与沿线主要国家签署了大量的税收 协定,目前数量己经达到106个;2015年针对40个沿线主要国家发布了投资税 收指南,建立了专门的“一带一路”服务咨询网站,同时还推出10项税收措施, 并从8个不同的方面扩宽有关“一带一路”的税收服务范围,此外还特意向其他 国家派驻税务官员等;2017年5月,国家税务总局局长王军在参加“一带一路” 国际合作高峰论坛时也强调要深化“一带一路”沿线国家和地区间的税收合作。 2017年7月27日,金砖五国税务局长签署了《金砖国家税务合作备忘录》,在 备忘录中五国就彼此之间的税收合作达成了多项共识,明确了合作路线图,同时 也对加强金融账户涉税信息的交换做出了承诺。

从近几年中国所签订的税收协定、开展的合作论坛、参加的合作会议中,我 们可以明显感觉到中国正在不断加快国际税收合作的步伐。在这样的时代背景 下,深化中国与俄罗斯的税收合作是必然的。此外,在这个大数据时代,互联网 信息技术的普及,跨境电子商务的崛起,国家间资本流动速度的加快都使得税收 合作需要与时倶进,中俄两国签订的税收协定内容也需要不断完善,与时代接轨。

(二) 美国减税政策警醒中俄加强税收合作

2017年12月20日,美国最大规模减税法案的消息在大多数国家内部引起 轩然大波。从税改法案的内容中发现,美国在企业所得税上有“大动作”,对于 之前35%的税率竟一次性降低了 14%,直接减为21%。美国税改方案实际上就 是在引发税收竞争。一些有实力的国家为了维护本国的税收利益,也会以各种不 同的方式加入这场税收竞争中,例如将本国税率降到更低的水平、设立关税壁垒、 以邻为壑等。这样做必然会产生恶性的税收竞争循环效果,破坏现有的国际税收 秩序,违背了 BEPS行动计划的初衷,同时也不利于形成良好的国际税收环境。

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