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会计论文代写
我国中小酒店内部控制研究——以B酒店为例
作者:天天论文网 日期:2018/6/27 10:06:49 点击:

我国中小酒店内部控制研究——以B酒店为例

摘要

进入21世纪,随着以信息技术为主导的第三次工业革命的到来,经济全球 化迅速形成。在互联网时代企业依托信息技术提升经营效率的同时,必须通过 必要的内部控制手段改善企业的会计信息质量与管理水平。历经百年历史的酒 店行业开始由过去的高利润变为目前的薄利多销、以服务求生存的激烈竞争。 酒店盈利的多寡,经营结果的好坏,都与其内部控制水平息息相关。此外,内 部控制对商业经营的会计信息失真问题、资产流失问题以及企业风险防控水平 等方面都有至关重要的作用,己得到越来越多的酒店管理者的重视。

本文从内部控制理论展开,研究对象锁定酒店行业,谨以B酒店有限公司 作为酒店内部控制研究课题的案例,结合笔者在该公司的工作经验,由浅入深, 对一系列关于酒店内部控制的问题进行分析与研究,并在后文提出酒店应从控 制程序、控制体系、控制薄弱环节等方面着手改进。文章内容具有一定的可操 作性,从理论出发,通过深入浅出的分析,做到在实践中学,设计机制堵住在 运营中发现的漏洞,保障酒店的资产安全。本文倡议酒店企业经营者定期进行 自检自查,可从实际出发,适当地改变策略,制定有制约条件的内部控制体系。 希望能够帮助体量及管理水平都与案例酒店差不多的,即客房总量控制在二百 到三百间的中小规模的精品型酒店运营企业重新审视内部控制系统,启发其改 变内部控制环境,从而提升企业的经营管理水平。

关键词:酒店,内部控制,关键控制点,风险管理

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Abstract

Entering 21 century, with the advent of the third industrial revolution dominated by information technology, the economic globalization has been rapidly formed. In the Internet era, enterprises should not only rely on information technology to enhance operational efficiency, but also use the necessary internal control means to improve the accounting information quality and management level. After a hundred years, the hotel industry has begun to change from the era of pursuing high profits in the past into the current highly competitive era of small profits and good sales and service for survival. The profit of hotel and the results of business are closely related with the internal control level of the hotel. In addition, the internal control plays a crucial role in accounting information distortion and asset loss management problems of business operation, and the risk preventing and controlling level of the enterprise, which should be thought deeply and paid attention to by the hotel manager.

The theoretical basis of this paper is the theory of internal control. By tanking the B Hotel as the research object of internal control, and combining with the author's working experience in the company, the author analyzes and studies a series of problems about hotel’ s internal control from shallow to deep. And then he puts forward improving the hotel from the control program, control system,management-control vulnerability and other aspects in the later paper. The content of this paper has a certain degree of operability. It carries out the in-depth analysis starting from the theoretical practice, and designs the mechanism to block the bug found in the operation, thus protecting the hotel's assets safety in practice. This paper advocates hotel’ s enterprises operators to regularly check and examine by themselves, they can proceed from their actual conditions, suitably change their strategies and formulate the internal control system with restrained conditions. This paper hopes to help the small and medium-sized boutique hotels that their amount of guest rooms is controlled about two hundreds to recognize the importance of internal control, and inspire them to change their internal control environment, which amount and management level is similar to the case hotel, thus promoting the management level of the enterprises.

Key Words: Hotel, Internal Control, Critical Control Point, Risk Management

目录

第1章绪论 1

1.1研宄的背景 1

1.2研究的意义 1

1.3研究的思路和主要内容 2

1.4国内外文献回顾 2

1.4.1国外研究文献回顾 3

1.4.2国内研究文献回顾 3

1.4.3文献评述 6

第2章内部控制概述 8

2.1内部控制的概念 8

2.2内部控制的框架 8

2.3内部控制的构建 10

2.4内部控制的评价 10

第3章我国中小规模酒店行业概况及其内部控制 12

3.1我国中小规模酒店行业概况及行业发展趋势 12

3.2国内中小规模酒店行业经营特点及面临的风险 13

3.3国内中小规模酒店实施内部控制需要考虑的要素 16

第4章B酒店内部控制现状 18

4.1 B酒店基本情况介绍 18

4.2.1 B酒店情况简介 18

4.2.2 B酒店的组织结构 18

4.2.3 B酒店经营情况及财务简要分析 19

4.2 B酒店内部控制现状 20

(1) B酒店企业层面内部控制现状 21

(2) B酒店业务层面内部控制现状 23

4.3 B酒店内部控制分析 26

43.1 优点 26

缺陷 28

第5章B酒店内部控制存在缺陷的成因分析 30

5.1对内部控制的重要性认识不足 30

5.2酒店管理层的风险意识不强 31

5.3内部控制执行缺乏严格标准存在薄弱环节 31

5.4缺乏有效的监督机制与评价体系 32

第6章B酒店的内部控制改进措施 33

6.1推进内部控制高管先行以身作则 33

6.2加强酒店整体的风险管理水平 33

6.3提升执行力促进对薄弱控制环节的内部控制 34

6.3.1现金控制方面应加强货币资金控制 34

6.3.2加强销售活动控制确保酒店收入流向控制得当 34

6.3.3加强酒店应收账款控制促进回款 35

6.3.4采购及库存管理方面应加强成本费用控制 36

6.3.5存货管理方面应强化授权及审批机制 36

6.4建立多级有效的内部控制监督评价体系 37

第7章主要结论与展望 38

7.1结论 38

7.2 MM 38

参考文献 40

攻读硕士学位期间取得的研究成果 43

觀 44

我国中小酒店内部控制研究——以B酒店为例

第1章绪论

1.1研究的背景

近来,我国内地酒店行业竞争愈发激烈,星级酒店普遍处于亏损状态。根 据国家旅游局的相关数据,国内酒店行业仍以中小型酒店为主,又因为酒店作 为典型的全天候服务类企业,相较于其他行业的企业不同,内部控制有其特殊 性,要想在竞争中取胜,重在管控,特别是内部控制。我国酒店业己从高利润 时代步入微利时代,在运营中不断暴露出资产流失、采购浪费、会计数据失真 等问题,需要酒店管理方重新审视内部控制系统,查漏补缺,突破发展瓶颈。 酒店行业利润低,短期内很难有所改观,且行业具有一定的特殊性,专业性强, 故酒店企业实施内部控制需要视每个酒店的自身条件,从实际出发,同时必须 注意控制手段的执行,脱离了执行,内部控制体系无异于刹车失灵。本文谨以 中小体量的四星级国营精品酒店B酒店为案例,分析该酒店在内部控制方面存 在的各类问题,并从该企业实际出发,提出有针对性的改进建议,意在对推动 国内酒店行业内部控制制度可持续发展展开可行性与落地性的探究。

1.2研究的意义

论文的意义在于对比酒店行业与其他行业在内控体系上的异同,联系结合 国际品牌酒店的先进做法,展开对酒店内部控制的研究,关注理论的适用性, 对酒店业内人士有一定的借鉴价值。下文对案例酒店内部控制进行分析研究, 也是对目前研宄成果的有力补充。我国专家学者对国内酒店内部控制的研究也 是与时倶进的,本文亦紧密联系酒店行业发展实际,本着完善酒店企业内部控 制系统,增强综合竞争实力的初衷,剖析案例酒店在内部控制方面的优点与不 足,以小见大,提出相应的改进措施与建议,希望能对中国的酒店业在内部控 制的建立和完善方面起到借鉴意乂。

本文基于内部控制的理论,从内部控制的定义和目标开始研究,以案例酒 店B酒店作为研究对象,深入酒店一线部门,对重点内部控制环节展开分析, 包括现金控制、应收账款、应付账款、采购与收货、工资、存货、固定资产、 有价证券等。基于上述研究,笔者以饭店从业人员的身份,反思案例酒店内部 控制的执行与检查,得出对于中小型精品酒店,内部控制重在执行,在与竞争 对手的执行力相近的情况下,比拼的就是内部控制程序是否落地,是否从实际 出发。

从实务上,本文关于内部控制的研究正是基于国内中小型精品饭店的原型。 同案例酒店B酒店一样,那些客房总数在两百间上下的中小型酒店既不能盲目 效仿客房总数在一千间以上的超大型酒店内部控制制度,也不能走另一个极端, 效仿仅有几人编制的小型饭店的内部控制程序。希望本文的观点能对中国酒店 未来发展的新星一一中小型精品酒店的运营者提供参考与借鉴。

全文从酒店企业生产经营的实际出发,理论与实践结合,锁定酒店内部控 制的各个环节及关键控制点,发现疏漏,围堵漏洞,举一反三,具有一定的可 操作性。

1.3研究的思路和主要内容

本文的写作思路是先在酒店日常的运营主线中发现内部控制的优势与劣 势,然后透过现象看本质,指出问题,最后是提出解决问题的方案。全文共分 为七章,以国营四星级精品型酒店B酒店作为内部控制分析的实例。

第一章是绪论,交待了本文的选题意义与研究背景,阐明研究方法与研究 思路,并对国内外相关文献资料进行梳理。

第二章是内部控制概述,在第一章交代的研究背景及对国内外文献分析的 基础上,引出内部控制的概念、框架、构建与评价。

第三章主要介绍国内酒店行业近况,从酒店内部控制系统的鲜明特性出发, 结合酒店行业的业务特点,指出国内酒店实施内部控制的重点。

第四章首先介绍案例酒店B酒店的基本情况及组织架构,然后通过对该酒 店的财务状况及经营成果分析,结合其内部控制现状,识别该国有四星级精品 酒店在内部控制方面存在的问题及优缺点,指出问题所在。

第五章系建立在第四章对案例酒店B酒店内部控制存在的具体问题的基础 之上,剖析主要矛盾,对该酒店内部控制存在的缺陷及成因展开分析。

第六章针对案例酒店内部控制存在缺陷的现状,从控制环境、控制体系、 关键控制点等几个方面给出具体的改进措施。

第七章则对前述章节进行梳理、归纳,最后给出的文章的结论,并提出展望。

1.4国内外文献回顾

随着旅游业的大热,融合了内部控制理论与酒店管理等领域的研究开始活 跃起来。内部控制作为一种监督机制,己经成为现代企业管理的重要工作内容 之一,完善的企业内部控制是防范和化解企业经营风险的关键,因而围绕内部控制的研究也开始日渐广泛而深入。

1.4.1国外研究文献回顾

国外研究内部控制的文献充分肯定了内部控制在酒店运营管理中对降低成 本,提升管理效率,防范风险等方面的作用,多位学者均有提到酒店制定内部 控制规章应多从实际出发,做到内部控制制度与酒店的组织结构匹配,提升控 制的针对性,更好地应对激烈的竞争。

Suwana M A J, Djamhuri A. (2013) 《A Case Study in Sahid Montana Dua Hotel》对酒店的收入循环进行研究,发现酒店的收入来源渠道范围较大,需要 会计控制体系定期对收入进行控制监督。作者通过观察访谈和对文件数据的研 究,认为酒店企业应该保持内部控制制度与企业的组织结构相匹配,从而使酒 店整体的内部控制制度更加有针对性。

Tijana R,Nikica R. (2014)《APPLICATION OF INFORMATION SYSTEMS AND INTERNAL CONTROL IN HOTEL, BUSINESS》对信息系统和内部控制在 酒店业务流程中的协同作用作研究,认为考虑到酒店业务的复杂性,在业务流 程的所有阶段若没有运用信息系统与内部控制结合,将不利于酒店企业成功决 策,解决信息流、控制成本、控制服务质量等问题。

Radovic N,Stanisic M. (2013) 《THE IMPORTANCE OF INTERNAL CONTROL IN PROVIDING QUALITY IN HOTEL BUSINESS》以塞尔维亚饭店 作为研究对象,发现内部控制对那些现有业务流程存在舞弊、欺诈、滥用、损 害风险的酒店组织中很重要。作者同时强调必须考虑酒店作为服务业的特点、 业务流程以及人的因素的作用,因为酒店高水平的控制与管理势必会对服务质 量起到积极的作用,并体现在酒店运营的方方面面,即内部控制在饭店业务质 量管理中拥有重要地位。

Changsu J, Mustapha M, Mahdzar M, et al. (2015 )《An assessment of internal controls in budget hotels in Malaysia》运用调查问卷研究法,对马来西亚的一家经济型酒店研究,证明酒店的内部控制实践确对其绩效有影响。其中COSO 述中内部控制组件的控制环境、风险评估和信息沟通与酒店绩效显著相关,证 明内部控制在酒店日常经营中起到重要的作用。

Wang J, Hooper K, Sinclair R. (2013)《The productive and symbolic functions of internal control in the Chinese hotel industry》结合其在中国许多酒店的工作经 验,研究用于衡量员工绩效的生产性和象征性功能的控制,认为酒店内部控制 离不开理性的标准与感性的执行,酒店内部控制环境要求员工高效、纪律严明。

1.4.2国内研究文献回顾

本文主要研宄本土酒店的内部控制,笔者在查找资料过程中发现目前国内 对于酒店行业内部控制的研究相对较少。在中国知网包含的期刊库中,按照检 索条件,对主题、片名或关键词中包含酒店和内部控制等关键词的相关文献进 行检索,结果发现有251篇文献,除去检索时的误差,核心期刊库一共有173 篇酒店内部控制的相关文献,起始于2000年,其中核心期刊收录只有14篇, 并且其中有4篇被收录进CSSCI。可以看出酒店内部控制研究方向比较冷门, 与当前热度较高的新金融、互联网企业内部控制研究形成鲜明对比,原因主要 有两点:其一,西方酒店管理理论己比较成熟,随着国内酒店管理企业与国际 酒店集团在管理上差距的缩小,当前爆发出的内部控制一类的管理问题将呈下 降趋势,研究的空间有限。其二,国内酒店的运营与管理比较循规蹈矩,体现 在内部控制创新后劲不足。不过,在中国酒店业迅速发展的转型升级期,很多 酒店运营管理者坚定地锁定能给酒店企业带来直接效益与竞争优势的内部控制 领域,学术界亦有大量学者深入研宄国内现阶段酒店内部控制,并取得一定的 研究成果。

对内部控制的研究

吴水澎、陈汉文(2000)《企业内部控制理论的发展与启示》以内部控制 的理论为起点展开研究,围绕《内部控制一一整合框架》中要求企业建立、实 施内部控制的五个构成要素,即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、 内部监督,从理论层面探讨不同类别的企业该如何更好地建立内部控制框架。

杨有红、阎达五(2001)《内部控制框架的构建》通过一系列的研究论证 得出企业内部控制的核心是会计控制,离不开会计信息的真实有效,提出企业 在提升会计基础能力建设方面应抓住主要矛盾,加强预算管理,突出审计地位, 完善内部控制框架结构,从制度上保证企业内部控制,特别是会计控制规范运 行。

杨雄胜(2005)《内部控制理论研究新视野》首先肯定了管理控制在公司 治理方面的重要性,进而提出企业发展内部控制的充分必要条件是管理控制, 其可以理清内部控制与公司治理的关系,有效加强公司内部控制条款的落地性 与实践性。

陈志斌、何忠莲(2007)《内部控制执行机制分析框架构建》主要从企业 内部控制的建设与实施层面展开研究,认为内部控制工作的成败与企业内部明 晰的职责分工、监管程度、文化建设息息相关。

对酒店内部控制的研究

我国酒店的内部控制工作为提升酒店管理水平,规范业务运行,提高监管 效能作出了积极贡献,但仍存在管理职能重复,思路不清,监管不严,外行监 督内行等诸多问题,使防控风险的有效性大打折扣。因此,研究国内外酒店内 部控制相关问题,有助于探索建立优化酒店内控机制的原则和思路,解决酒店 内控工作中存在的实际问题。

针对酒店内部控制的关键控制点,冯高飞(2010)《中小酒店内部会计控 制探析》对酒店内部控制的流程与薄弱环节进行分析研究,直面中小型酒店在 运营过程中内部控制的关键控制点存在的问题,给出建设性解决方案;曾勇 (2012)《试论企业实施内部控制的应对策略》以酒店的会计控制作为研究方 向,指出案例酒店在销售收付款、采购、成本控制等方面存在的缺陷,分析缺 陷的成因,并给出解决方案;黄丽萍(2006)《我国酒店财会内部控制存在的 问题及对策》依然偏重研究酒店内部控制中的会计控制,提出国内酒店的会计 控制仍有诸多环节亟待提升,包括但不限于预算,应收账款,应付账款,釆购 等;王小芳(2009)《酒店财务内部控制存在的问题及对策》从当前酒店管理 者比较重视的餐饮采购及酒店综合成本费用控制的角度切入,结合实际案例研 究酒店的会计控制。

对酒店内部控制现状的原因及对策的研究

张群(2011)《我国酒店企业内部控制存在的主要问题及对策》指出我国 的大中型酒店企业普遍在内部控制的审计与环境控制方面存在不足。

胡志垒(2011)《浅谈我国酒店内部控制》更多地关注企业文化建设在内 部控制体系当中的重要性,在管理层意识塑造等方面提出了建设性意见。

张佩雅(2011)《酒店会计内部控制策略分析》通过分析酒店在财务会计 控制方面的薄弱环节,认为酒店财务会计控制意识薄弱,一线会计数据失真, 内控体系执行力较弱,反映出酒店会计内部控制的系统性较差,有待建立完善 的监督机制,并加强内控执行人员的综合素质。

李涛(2009)《试论酒店内部控制体系的建立与完善》认为在市场经济条 件下,酒店的内部控制对于企业可持续发展有重要作用。他指出当前针对内部 控制理论的研究多偏重于制造行业与生产行业,酒店管理属于实践科学,其业 务环节较多,控制难度较大,内部控制制度设计需要考虑到行业的特殊性“对症 下药”,并结合2008年颁布的《企业内部控制基本规范》,对酒店预算控制系 统,销售和应收账款控制系统,采购与应付账款控制系统,成本费用控制系统, 投融资控制系统,货币资金控制系统等六大关键点的内部控制进行整改。

黄文丽(2008)《酒店内部控制浅析》在研究中首先介绍了内部控制的定 义,以及酒店内部控制工作的内涵与必要性。然后作者指出当前中国酒店进入 微利时代,合理的内部控制有助于酒店实现做到开源节流,实现成本控制,提 升综合绩效。作者对我国酒店业内部控制的现状进行了分析,认为酒店内部控 制应坚持有效性、协调性和整体性的三原则,酒店内部控制应该按照参与人员 的层级实施多级管理控制,使内部控制与业务治理有效衔接,发挥作用。

彭利峰(2012)《我国酒店内部控制存在的问题及对策》认为在酒店内部 控制当中,财务控制是重中之重,但是目前随着行业快速发展,理论与实际有 着一些偏差,特别是在酒店的预算控制、资金控制、应收账款控制和成本控制 方面,暴露出一些酒店在财务内部控制中存在的问题。作者的观点是酒店企业 须加强对预算、应收账款、应付账款等的管理控制,全面提升酒店的财务控制 水平。

郑光耀(2012)《星级酒店内部控制的重点及对策》通过分析认为国内一 些大型酒店出现亏损的状况并不全是因为利润低,有相当大的原因都是因为内 部管理不善,造成成本居高不下,甚至部分收入“外流”。作者没有过多地陈述 国内酒店管理控制欠缺的现状,强调酒店行业的内部控制要从关键控制点查漏 补缺,譬如收银环节、采购库存,甚至是人才战略。酒店运营管理必须坚持法 治,而不是人治。控制的关键是酒店的各个重要部门之间都要相互有制约。可 以视酒店的具体情况将权力集中在最高管理层,即董事长或总经理,适当的集 权有利于内部控制相关规章制度的贯彻与执行。集权不等于忽视管理人员的培 养,作者认为酒店在集权制管理和人才同步培养开发双管齐下的环境中,一定 会取得更优的业绩。

贺德洪(2012)《现代酒店内部控制环境下的财务治理》首先指出现代酒 店集住宿餐饮娱乐购物于一体,营业范围较广泛,分支部门较杂,且现金收入 多,财产物资分散,非常需要在内部控制环境下进行财务制度。作者同时提到 酒店的财务机构的设置与一般的企业有所差别,主要有数个分支部分,包括核 算、收银、成本控制、釆购与库存、信息化管理,使得酒店的财务治理工作渗 透到酒店运营的方方面面,也就是酒店财务控制与酒店的经营绩效息息相关。 作者根据在酒店日常工作中的实践经验,建议酒店管理者要善用职务分离、制 衡的手段,对日常经营中的风险进行合理防范,譬如采购、成本控制等风险较 大的环节。作者最后总结提到酒店的财务治理应当从关键环节入手,包括但不 限于酒店餐饮、采购、财务方面的控制。作者认为除了外部良好的内部控制环 境,酒店财务人员还必须充分发挥主观能动性,从国情和企业的现实情况的实 际出发,主动适应不断完善的内部控制理论并运用到丰富的生产经营实践中去。

1.4.3文献评述

以上是对国内外酒店内部控制相关文献的梳理,反映出国内外学者对于酒 店企业内部控制具有局限性,理论方面的研究依然偏多,从酒店内部控制实务出发的研究相对较少。上述文献研究亦对本文中的案例酒店B酒店内部控制问 题分析与改进对策的研究具有一定的指导意义。当前国内外学者关于酒店内部 控制的观点主要有酒店良好的内部控制能为企业带来更大的效益;酒店内部控 制中财务控制是重点;酒店内部控制要建立多级控制系统,从运营实际出发, 不断改进。针对上述观点,我国酒店经营特点、酒店内部控制现状、案例酒店 内部控制优缺点分析、问题剖析与改进方案构成了本文的基础。

第2章内部控制概述

2.1内部控制的概念

企业组织作为经济单位在开展经营活动中,需要一种能相互制约的机制, 明确各岗位职责分工以及业务组织形式,这一过程即内部控制。内部控制的使 命是帮助企业保证经营管理及生产实践活动的正常有序合法运行,对企业、人 员、资产、财务、工作流程等采取的一系列监管活动,使得上述各个方面能够 得到有效的管控,并形成有效的监督机制。

20世纪90年代,美国科索委员会(简称COSO,下同)正式发布著名的 研究报告《内部控制整体框架》,标志着内部控制进入研究整体框架的阶段。 美国注册会计师协会、美国会计学会、高级财务管理人协会、内部审计师协会 和管理会计师协会五个组织机构共同发起成立了美国COSO委员会。C〇S〇内 部控制框架认为,内部控制系统是由控制环境、风险评估、控制活动、信息与 沟通、监督五个互相联系的要素构成,它们取决于管理层经营企业的方式,并 融入管理过程本身。

2008年5月由财政部、银监会、证监会、保监会、审计署联合发布了《企 业内部控制基本规范》,其与2010年4月26日由财政部会同证监会、银监会、 保监会、审计署在北京联合发布的《企业内部控制规范配套指引》共同构成了 中国企业的内部控制规范体系。

在基本规范中,内部控制定义为:由董事会、监事会、经理层和全体员工 实施的,旨在实现控制目标的过程;内部控制的目标确定会合理保证企业经营 管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效 果,促进企业实现发展战略。基本规范共7章五十条,包括:总则、内部环境、 风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附则。基本规范坚持立足我国 国情、借鉴国际惯例,确立了我国企业建立和实施内部控制的基本框架,并取 得了重大突破。

2.2内部控制的框架 

 我国中小酒店内部控制研究——以B酒店为例

图2. 1中国企业的内部控制框架图

对于中国企业内部控制整体框架包含控制环境、风险评估、控制活动、信 息沟通、内部监督。其中,内部环境系企业内部控制的道德意识,也可以解读 为“来自高层的声音”,其主要包含道德标准、高级管理层价值观、公司治理; 风险评估系对内、外部影响企业的因素进行的评估,主要包含集团层面的风险 评估与流程层面的风险评估;控制活动的内容比较丰富,主要是达到控制目标 的活动和经营程序,包括但不限于授权、批准、日常操作流程及系统、职责分 离、会计对账以及财务管理软件中的自动控制;信息沟通则是保证信息能及时 有效地沟通的流程,包括来自高级管理层的信息、政策与流程、培训、道德标 准、IT信息系统;内部监督是指对内控制度设计充分性、执行有效性等进行监 督,国内企业的内部监督一般包含企业战略、经营效益和效果、财务报告和管 理信息真实完整、资产的安全完整、遵守国家法律法规和有关监督要求。

2.3内部控制的构建

内部控制是企业决策层、管理层、操作层为实现经营目标、财务目标、合 规目标而实施的一系列控制措施与过程。酒店企业面临企业层面与业务层面的 内部控制内部控制。其中,企业层面的内部控制更多的是宏观指导、原则要求, 着眼于长远方向。而业务层面的内部控制则侧重具体措施、操作程序,立足于 实际。两者所遵循的原则、实现目标与防范风险一致,紧密联系,相辅相成, 形成控制整体。酒店企业完整的内部控制应包括内部环境、风险评估、控制活 动、信息与沟通、内部监督五个方面,覆盖企业层与业务层。酒店内部控制的 构建需要通过合理的顶层设计来确定控制目标,搭建合理的组织架构,并制定 相应的保障方案与评价监督体系。

企业层面的构建

根据COSO理论和《企业内部控制基本规范》,企业层面建立有效的内部 控制需要包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督,只不 过内控体系设计还得视不同企业自身情况保留灵活性。以上五点要素有助于企 业建立和谐的企业文化,在经营中及时评估并化解风险,保持内外部信息沟通 顺畅,通过监督确保内部控制的有效性。

业务层面的构建

内部控制制度的构建与实施对于确保企业各项经营管理活动平稳运行、保 全资产安全与财务数据的完整真实起到重要的作用,也是任何一家企业开展经 营管理工作的前提和基础。鉴于酒店行业的业务普遍具有周期性,业务量容易 受外界因素影响,酒店品牌价值和服务水平关系到企业整体的营销效果。酒店 行业内部控制体系业务层面的构建要不断优化酒店的内部环境建设,加强对酒 店经营风险的控制管理,提高对酒店经营关键点的内部控制管理水平,加大酒 店的内部监督与管理创新的力度。中小型酒店企业构建并完善其内部控制体系 时,更要遵循内部控制体系,须能体现全面控制、重要控制、制衡性、适应性、 成本效益性的原则。具体可以细化至规范押金及免费房折扣单据、加强釆购的 请购提出、建立营业部门收入核数制度等等。

2.4内部控制的评价

内部控制评价是指企业的权力阶层或机构全面评价企业内部控制的有效 性,得出评价结论,并形成评价报告的整个过程。内部控制评价指标就是衡量 内部控制目标的单位、方法或预期中打算达到的指数、规格、标准。顾名思义, 内部控制评价必须对其有效性进行评价,这也是我国企业内部控制基本规范的 基本要求。内部控制评价主要包括会计控制、业务控制和管理控制三个方面, 会计控制评价是基础,业务控制评价是核心,管理控制评价是努力的方向。内 部控制评价的关键还在执行,再好的设计最终也要体现在执行中。

内部控制评价指标就是内部控制有效率,可简单分为内部控制设计有效率 和内部控制执行有效率。企业在具体实施过程中可根据内部控制五要素及其具 体内容设计具体的有效率指标,以便准确识别其中的缺陷并予以改进。譬如设 计业务流程评价指标,包括货币资金、采购销售、成本费用、对外投资担保以 及高风险业务的内部控制;设计管理流程评价指标,包括组织结构、人力资源、 风险应急机制、授权体系、计算机系统、信息交流反馈等;设计辅助评价指标, 包括企业的经济性质、经营理念、组织文化、企业文化等因素。


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